三十一,、增值稅期末留抵稅額。

    原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的,，截止到納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

三十二、應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
　?。ㄒ唬┯?jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間界定
　　1.銷項(xiàng)稅額時(shí)間界定
　　關(guān)于銷項(xiàng)稅額的“當(dāng)期”規(guī)定（即納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間）——總的要求是：銷項(xiàng)稅計(jì)算當(dāng)期不得滯后,。

　　增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有以下兩個(gè)方面：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天,；先開(kāi)具發(fā)票的,，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
　　具體時(shí)間：
　　教材第十二節(jié)“增值稅納稅人義務(wù)發(fā)生時(shí)間”（P190）
　?。?）采取直接收款方式銷售貨物,，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天,。

　?。?）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天,。
　?。?）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天,。無(wú)書(shū)面合同或合同沒(méi)有收款日期,，為發(fā)出貨物當(dāng)天。
　?。?）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,，為貨物發(fā)出的當(dāng)天,。但生產(chǎn)銷售,、生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備,、船舶、飛機(jī)等貨物,，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天,。

　　（5）委托其他納稅人代銷貨物,，為收到代銷單位銷售的代銷清單或收到全部或部分貨款的當(dāng)天,；未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天,。
　?。?）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天,。
　?。?）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天,。

　　2.“營(yíng)改增”行業(yè)增值稅納稅義務(wù),、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ，特別之處
　?。?）納稅人提供建筑服務(wù),、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天,。 
　?。?）納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)情形的,，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限
　?。?）增值稅專用發(fā)票,，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi),，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。
　　（2）一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書(shū),，應(yīng)自開(kāi)具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（電子數(shù)據(jù)）,，申請(qǐng)稽核比對(duì)。

　?。?）取消納稅信用A級(jí)增值稅一般納稅人增值稅發(fā)票認(rèn)證的規(guī)定（新增）
　　自2016年3月1日起,，對(duì)納稅信用A級(jí)增值稅一般納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證,。 即取得銷售方使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版開(kāi)具的增值稅發(fā)票，可不再進(jìn)行掃描認(rèn)證,，通過(guò)增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái),，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或出口退稅的增值稅發(fā)票信息,。

　?。?）扣稅憑證丟失后進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣
　　根據(jù)丟失的發(fā)票聯(lián)次（發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)）,、是否已經(jīng)過(guò)認(rèn)證分別處理,。
　　（5）未按期申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額處理
　　增值稅一般納稅人增值稅扣稅憑證因客觀原因（P137共5項(xiàng)）未按期申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,，按照規(guī)定可以申請(qǐng)辦理抵扣手續(xù),。

　　（二）扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額
　　因銷貨退回或折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅,，扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額,。
　　（三）扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
　　1.進(jìn)貨退回或折讓：沖減進(jìn)項(xiàng)稅額
　　2.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入稅務(wù)處理
　　按平銷返利行為的規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：
　　當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋購(gòu)進(jìn)貨物增值稅稅率）×購(gòu)進(jìn)貨物增值稅稅率

　　3.已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生用途改變的稅務(wù)處理——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（前面講過(guò)）
　　新增：納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)用于不得從銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的,，應(yīng)在當(dāng)月按公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額= 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率 

　?。ㄋ模┻M(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣處理
　　應(yīng)納稅額＜0,，余額留抵下期繼續(xù)抵扣增值稅。
　?。ㄎ澹┮话慵{稅人注銷時(shí)存貨及留抵稅額處理
存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,，留抵稅額也不予退稅。
　?。┣防U增值稅,、又有留抵稅額處理
　　1.以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅
　　2.以期末留抵稅額抵減拖欠的查補(bǔ)增值稅

　　（七）關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策
　　1.增值稅納稅人初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用,，可憑購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票,，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額）：
　　非初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān),，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減,。

　　2.增值稅納稅人繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票,，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減,。
　　3.增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

　?。ò耍┺r(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定辦法（試點(diǎn)）
　　1.適用試點(diǎn)范圍:
　　自2012年7月1日起，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品,、酒及酒精,、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍,，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品,，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定抵扣,。

　　2.核定方法:
　　核定扣除的核心是以銷售產(chǎn)品為核心核定進(jìn)項(xiàng)稅額——實(shí)耗扣稅法,。
　　（1）試點(diǎn)納稅人以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的,，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可按照以下3種方法核定：①投入產(chǎn)出法,； ②成本法； ③參照法

　?、偻度氘a(chǎn)出法：參照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn),、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量（農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量）。
　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷售貨物數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×扣除率/（1＋扣除率）
　　【注釋】上述扣除率為銷售貨物的適用稅率

?、诔杀痉ǎ阂罁?jù)試點(diǎn)納稅人年度會(huì)計(jì)核算資料,，計(jì)算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購(gòu)金額占生產(chǎn)成本的比例（農(nóng)產(chǎn)品耗用率）。
　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）
　　農(nóng)產(chǎn)品耗用率＝上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額/上年生產(chǎn)成本
　?、蹍⒄辗ǎ盒罗k的試點(diǎn)納稅人或者試點(diǎn)納稅人新增產(chǎn)品的,，試點(diǎn)納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點(diǎn)納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。

　?。?）試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的,，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：
　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×13%/（1＋13%）
　　損耗率＝損耗數(shù)量/購(gòu)進(jìn)數(shù)量

　　（3）試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的（包括包裝物,、輔助材料,、燃料、低值易耗品等）,，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：
　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×13%/（1+13%）
　　【提示】農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量,、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　?。ň牛┘{稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理
　　增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中,，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人,，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的,，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

　　（十）“營(yíng)改增”試點(diǎn)前發(fā)生業(yè)務(wù)的處理（新增）
　　1.試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,按照有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的,，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額,，截至納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減,，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅,。 

2.試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅,，“營(yíng)改增”試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的,，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。 
　　3.試點(diǎn)納稅人納人“營(yíng)改增”試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為,，因稅收檢査等原因需要補(bǔ)繳稅款的,，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。
三十三,、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

   （一）簡(jiǎn)易方法應(yīng)納增值稅計(jì)算公式
　　納稅人銷售貨物,、提供勞務(wù)、銷售服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)，按簡(jiǎn)易方法計(jì)算,，依照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×征收率
　?。胶愪N售額÷（1＋3%）×3%
　　適用于：小規(guī)模納稅人,、一般納稅人簡(jiǎn)易辦法

   （二）關(guān)于小規(guī)模納稅人的具體問(wèn)題
1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)發(fā)票應(yīng)納稅額計(jì)算
　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，可以申請(qǐng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票,。
2.小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)的稅額抵免
（1）可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。
（2）憑普通發(fā)票上注明的價(jià)款,，依下列公式計(jì)算可抵免的稅額：
　　可抵免的稅額＝價(jià)款÷（1＋17%）×17%
　　當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的,，未抵免的部分可在下期繼續(xù)抵免。

   （三）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的貨物

三十四,、“營(yíng)改增”試點(diǎn)小規(guī)模納稅人繳納増值稅政策
（一）按3%征收率
　　小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù),，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,。
　　應(yīng)納稅額＝計(jì)稅銷售額÷（1＋3%）×3%

　?。ǘ┌?%征收率——小規(guī)模納稅人出售不動(dòng)產(chǎn)

　　（三）按5%征收率——小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)

三十五,、“營(yíng)改增”后一般納稅人按簡(jiǎn)易方法計(jì)稅的規(guī)定
“營(yíng)改增”一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅：
　?。ㄒ唬?yīng)稅服務(wù)
　　1.提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡,、公交客運(yùn)、地鐵,、城市輕軌,、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn),、班車）,；
　　【提示】鐵路客運(yùn)服務(wù)不得選擇簡(jiǎn)易辦法。

　　2.經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰,、形象設(shè)計(jì),、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫(huà)設(shè)計(jì),、分鏡,、動(dòng)畫(huà)制作、攝制,、描線,、上色、畫(huà)面合成,、配音、配樂(lè),、音效合成,、剪輯、字幕制作,、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫,、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌,、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）,。
　　3.電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù),、裝卸搬運(yùn)服務(wù),、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。 
　　4.以納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù),。 
　　5.在納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同,。

　　（二）建筑服務(wù)
　　試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,。 
　　可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的有： 
　　1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)；
　　2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù),；
　　3.—般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù),。

　　（三）銷售不動(dòng)產(chǎn) 
　　1.一般納稅人（非房企）銷售其2016年4月30日前的不動(dòng)產(chǎn)，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：
　?。?）取得的不動(dòng)產(chǎn)（非自建）：以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額,，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。 
　?。?）自建的不動(dòng)產(chǎn)：以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
　　納稅人按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后,，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào),。

　　2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)：
　　（1）屬于一般納稅人,，銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目,，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。 
　?。?）采取預(yù)收款方式銷售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅

　?。ㄋ模┎粍?dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法： 
　　1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn),，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
　　不動(dòng)產(chǎn)與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）,，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后,，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 
　　2.公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車輛通行費(fèi),，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,。 
　　3.一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款,。

三十六,、其他應(yīng)稅行為及規(guī)定
　　1.臨時(shí)到外省、市銷售貨物：向經(jīng)營(yíng)地出示“外管證”回原地納稅和開(kāi)發(fā)票,；未持“外管證”,，經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)按3%的征收率征稅；
　　2.可選擇按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率計(jì)算增值稅：
　?。?）自產(chǎn)貨物：如商品混凝土,；建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土,、石料等,； 
　　（2）經(jīng)營(yíng)貨物：寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）,；典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品,；批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品,； 

（3）屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水；
　?。?）獸用藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售獸用生物制品,；
　　（5）藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品,。
　　一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后,36個(gè)月內(nèi)不得變更,。

三十七、一般納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)

【新增】根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)規(guī)定,，自2016年2月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的,，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅,，并可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,。

三十八,、納稅人銷售舊貨適用征收率的規(guī)定

納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅,。
　　所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車,、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品,。
　　應(yīng)納增值稅＝含稅售價(jià)÷（1＋3%）×2%

三十九,、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算
　1.計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋（消費(fèi)稅）
　　應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率（17%或13%）
　　2.注意問(wèn)題：
　　（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅：不得抵扣任何稅額（包括在國(guó)外已納的任何稅額）
　?。?）進(jìn)口環(huán)節(jié)已納增值稅：符合抵扣范圍的,，可以憑海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)，作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,。 

特殊問(wèn)題：自2014年1月1日起,，租賃企業(yè)一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口飛機(jī)并租給國(guó)內(nèi)航空公司使用，享受與國(guó)內(nèi)航空公司進(jìn)口飛機(jī)同等稅收優(yōu)惠政策,，即進(jìn)口空載重量在25噸以上的飛機(jī)減按5%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅,。

四十,、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)

（一）出口企業(yè)出口貨物
　　出口貨物，是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷售給境外單位或個(gè)人的貨物,，分為自營(yíng)出口貨物和委托出口貨物兩類,。

　　（二）出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物
　　1.出口企業(yè)對(duì)外援助,、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物,。
　　2.出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的出口加工區(qū),、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū),、綜合保稅區(qū)等特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位,、個(gè)人的貨物。
　　3.免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售的貨物（國(guó)家規(guī)定不允許經(jīng)營(yíng)和限制出口的貨物,、卷煙和超出免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的貨物除外）,。
　　4.出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款國(guó)際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品。
　　5.生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物,。
　　6.出口企業(yè)或其他單位銷售給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物,。（如:外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪,、遠(yuǎn)洋國(guó)輪的貨物,；國(guó)內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國(guó)內(nèi)和國(guó)外航空公司國(guó)際航班的航空食品）
　　7.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力,、燃?xì)狻?/span>

　?。ㄈ┏隹谄髽I(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)：
　　指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。
　?。ㄋ模┮话慵{稅人提供零稅率的應(yīng)稅服務(wù)
　　2016年5月1日起,，跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率。
　　零稅率的應(yīng)稅服務(wù)：參照教材P98（如境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù),、航天運(yùn)輸服務(wù)等）,。
　　【解析1】提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)，且認(rèn)定為增值稅一般納稅人,，實(shí)行增值稅一般計(jì)稅方法的境內(nèi)單位和個(gè)人,。屬于匯總繳納增值稅的，為匯總繳納增值稅的總機(jī)構(gòu),。
　　【解析2】從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物至國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊區(qū)域,，不屬于國(guó)際運(yùn)輸。