◎ 華稅律師事務(wù)所   稅務(wù)爭議部/作者

編者按：個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋所涉各項(xiàng)稅費(fèi)，往往隨著房地產(chǎn)調(diào)控政策的需求而變化,。實(shí)踐中,，納稅人通過中介公司進(jìn)行二手房交易較為普遍，交易雙方更多關(guān)注的為房屋成交價(jià)格,、房屋產(chǎn)權(quán)變更時(shí)間等,，對(duì)于交易中所涉稅費(fèi)常因約定較為簡單而易引發(fā)爭議。本期華稅律師分享一則個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋引發(fā)稅款追征糾紛的案例,，供讀者參考,。

北京市居民劉某2011年5月將自有房屋通過某房產(chǎn)中介公司轉(zhuǎn)讓（該房屋繳納契稅時(shí)間為2008年6月,，房屋產(chǎn)權(quán)登記時(shí)間為2008年8月）,，劉某與中介約定，最終支付給劉某的價(jià)款為凈房屋價(jià)款,，所涉稅費(fèi)不由劉某承擔(dān),。后中介公司將各項(xiàng)交易稅費(fèi)及約定的手續(xù)費(fèi)扣掉之后，將房屋價(jià)款交由劉某,。

2016年8月,，主管地方稅務(wù)局書面通知?jiǎng)⒛常瑢?duì)于2011年所交易房屋應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅,。劉某至稅務(wù)局查詢了解到,，根據(jù)交易時(shí)北京市房屋買賣政策，劉某所交易房屋應(yīng)繳納個(gè)人所得稅,，中介公司與主管稅局某工作人員串通,，通過偽造材料等方式將劉某房屋變更為滿五年唯一個(gè)人住房,，免繳個(gè)人所得稅，同時(shí)將買方所支付款項(xiàng)中代扣的個(gè)稅部分與該工作人員私分,。該稅局工作人員因涉嫌濫用職權(quán)罪,、受賄罪等而使本案案發(fā)，主管地方稅務(wù)局了解到相關(guān)情況后認(rèn)定劉某構(gòu)成偷稅,，要求劉某繳納稅款,、滯納金及罰款。

（一）劉某應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅,、個(gè)人所得稅（后附政策變化梳理）

根據(jù)劉某交易房屋時(shí)，個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅及個(gè)人所得稅的規(guī)定,，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕12號(hào)）（現(xiàn)已全文廢止）：個(gè)人將購買不足5年的住房對(duì)外銷售的,，全額征收營業(yè)稅?！侗本┦械胤蕉悇?wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（京地稅個(gè)（2006）348號(hào)）：對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上,、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個(gè)人所得稅,?！?北京市地方稅務(wù)局 北京市財(cái)政局 北京市建設(shè)委員會(huì)關(guān)于個(gè)人銷售已購住房有關(guān)稅收征管問題的補(bǔ)充通知》（京地稅營〔2005〕345號(hào)）第三條第一款規(guī)定：納稅人銷售已購住房的購房時(shí)間，可按契稅完稅憑證,、契稅核定證明或房屋產(chǎn)權(quán)證上記載的時(shí)間孰先原則確定,。因此，根據(jù)“實(shí)體從舊,、程序從新”原則,，劉某轉(zhuǎn)讓自有房屋，未滿五年,，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅，并按照轉(zhuǎn)讓所得20%的稅率繳納個(gè)人所得稅,。

（二）劉某不構(gòu)成偷稅

根據(jù)《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：納稅人偽造,、變?cè)臁㈦[匿,、擅自銷毀帳簿,、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列,、少列收入,，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,，是偷稅,。對(duì)納稅人偷稅的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款,；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任,。

《稅收征管法》明確的規(guī)定了偷稅的客觀手段和行為后果兩個(gè)構(gòu)成要件,，但是對(duì)于構(gòu)成偷稅是否以“主觀故意”為要件，卻未能予以明確,。但是在具體個(gè)案的處理過程中,，國家稅務(wù)總局下發(fā)的函件已經(jīng)表明了其對(duì)偷稅構(gòu)成要件包括“主觀故意”的肯定態(tài)度。

《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于呼和浩特市昌隆食品有限公司有關(guān)涉稅行為定性問題的復(fù)函》（國稅辦函〔2007〕513號(hào)）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)檢查期間補(bǔ)正申報(bào)補(bǔ)繳稅款是否影響偷稅行為定性有關(guān)問題的批復(fù)》（稅總函〔2013〕196號(hào)）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于北京聚菱燕塑料有限公司偷稅案件復(fù)核意見的批復(fù)》（稅總函〔2016〕274號(hào)）

在上述函件中,，國稅總局均明確“不能證明納稅人存在偷稅的主觀故意,，不應(yīng)定性為偷稅?！?/span>

本案中中介公司已從交易款項(xiàng)中將應(yīng)交個(gè)人所得稅,、營業(yè)稅等稅費(fèi)代扣，劉某對(duì)于少繳稅款的后果不知情,。本案中稅款未繳納是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)與中介公司人員惡意串通造成,，劉某既未實(shí)施上述客觀行為，也不存在主管故意,，不構(gòu)成偷稅,。

（三）本案已過追征期

根據(jù)《稅收征管法》第五十二條第一款：因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人,、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款,，但是不得加收滯納金,。《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十一條：稅收征管法第五十二條所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律,、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法,。

本案中，劉某少繳納稅款,，重要的原因在于稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員將房屋偽造為“滿五唯一”住房,，符合個(gè)人所得稅及營業(yè)稅免稅條件，系工作人員違法執(zhí)法造成,，屬于因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,，致使納稅人未繳或者少繳稅款，應(yīng)當(dāng)適用三年追征期,。

根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十三條的規(guī)定：稅收征管法第五十二條規(guī)定的補(bǔ)繳和追征稅款,、滯納金的期限,，自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計(jì)算,。

根據(jù)稅收實(shí)體法的相關(guān)規(guī)定,，不同稅種因納稅期限的差異，未繳少繳稅款的計(jì)算時(shí)間也不同,。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù),、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖營業(yè)收入款項(xiàng)的當(dāng)天,。

根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和相關(guān)稅,、費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。實(shí)行按次計(jì)征時(shí),，每次取得所得的時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,。

本案中劉某房屋交易完成，取得中介公司支付房屋價(jià)款,，則納稅義務(wù)發(fā)生,，本案爭議房屋劉某取得價(jià)款時(shí)間為2011年5月，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后將稅款處理決定及處罰決定下發(fā)至劉某的時(shí)間為2016年8月,，已超過三年追征期,。對(duì)于該筆稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)當(dāng)再向劉某追征,，劉某不再負(fù)有補(bǔ)繳稅款義務(wù),。 

本案所涉“偷稅是否應(yīng)當(dāng)考慮主觀故意”、“追征期應(yīng)當(dāng)適用三年或五年”,、“追征期應(yīng)當(dāng)以稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)檢查通知還是以下達(dá)處理（處罰）決定作為判定依據(jù)”等問題在稅法研究及實(shí)務(wù)領(lǐng)域意見不一,，爭議頻發(fā)。納稅人,、扣繳義務(wù)人在與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)爭議時(shí),，應(yīng)當(dāng)著重考察稅務(wù)機(jī)關(guān)的追征行為是否超越追征期限，積極地提出訴請(qǐng)理由,，依法維護(hù)自身的合法權(quán)益,。稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)當(dāng)做到依法行政，審核評(píng)估執(zhí)法行為的合法性,，從而降低自身的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

附：個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋所涉營業(yè)稅（增值稅）,、個(gè)人所得稅法規(guī)梳理

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