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根據(jù)國家稅務(wù)總局2006年11月8日發(fā)布的《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》,，從2007年1月1日起到3月31日,，包括年收入12萬元以上的5類納稅人應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報,。
國家稅務(wù)總局有關(guān)負責人表示，如果個人在一個納稅年度內(nèi)的所得超過12萬元,，無論其平常取得各項所得時是否已足額繳納了個人所得稅,，或者是否已向稅務(wù)機關(guān)進行了自行納稅申報，年度終了后,，均應(yīng)當再向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報,。 個人所得稅的申報可來不得半點馬虎?！抖愂照魇展芾矸ā返?2條規(guī)定,，如果納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)（即納稅年度終了后3個月內(nèi)）辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正,，可以處2000元以下的罰款,；情節(jié)嚴重的，可以處2000元以上10000元以下的罰款,。另外,，第63條還規(guī)定，納稅人如果進行虛假的申報,，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,，屬于偷稅行為。對納稅人偷稅的,，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款,、滯納金，并對其處不繳或者少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款,。 隨著1月4日自行申報期的正式開始,，許多人對如何進行個稅自行申報心存疑惑：如何計算自己的年所得？到哪兒去申報,？要準備些什么資料,？其中最重要的則是，如何合理規(guī)避個人所得稅,？ 公積金避稅 姓名：小趙 職業(yè)：公司經(jīng)理 月收入：10000元 年收入：12萬元 作為某國有企業(yè)的初級經(jīng)理,，小趙的唯一收入來源便是公司發(fā)放的工資和獎金，每月的工資薪金所得約為10000元,，剛剛觸及12萬元交納個稅的底線,。 根據(jù)個人所得稅率表，小趙每月要繳納1305元的個人所得稅,。其計算方法是：（工資薪金凈所得10000－個人所得稅免征額1600元）×個人所得稅稅率20％－速算扣除數(shù)375=1305元,，這對尚未買房的小趙來說是一筆固定且不小的“損失”。事實上,，小趙完全可以采用多繳納住房公積金的方法來進行合理避稅,。 根據(jù)上海市政府《關(guān)于公積金年度住房公積金繳存有關(guān)問題的通知》,，住房公積金規(guī)定繳存比例仍為8％，有條件的企業(yè)住房公積金繳存比例可以為10％,。而單位職工繳存的部分免征個人所得稅,。 也就是說，如果小趙所在公司連續(xù)兩年贏利,，可以申請將公積金繳存比例提高為10％,。這樣，他可以每月繳納住房公積金1000元,，相當于節(jié)省了個人所得稅200元,。 交納的住房公積金可以用于購買、大修自住房屋等用途,。在職職工離休,、退休、出境定居等情況下,，可以銷戶將住房公積金余額全部提出,。 此外，企業(yè)還可以按工資總額的14％計提福利費,，按2％計提培訓(xùn)費,，按1.5％計提工會經(jīng)費，這些都可用于職工福利開支,，而不必繳納個人工資性收入所得稅,。若能運作得當，則小趙的實際稅賦還能再降低,。 分攤年終獎 姓名：小王 職業(yè)：銷售 月收入：3000-20000元 年收入：14萬元 某銷售公司的客戶經(jīng)理小王過著”飽一陣、餓一陣“的日子,。隨著業(yè)績的好壞,，小王的月工資總是在3000-20000元之間徘徊，而年底則有15000元的紅包,。事實上,，如果企業(yè)“平時低工資，年底發(fā)獎金”的工資政策,，則職工個人的個人所得稅稅負就可能提高,。 原因在于我國的個人所得稅采取累進制度，如果單筆獎金,、年底紅包一次性發(fā)放,，則職工將負擔較多的稅款。如果采用分攤籌劃法,，將這筆獎金分幾個月發(fā)出去,，則可能使職工獲得更多的實際收益,，帶來更好的效果。 以15000元的獎金為例,，分2個月發(fā)放則需要繳稅［（15000元÷2）×20％－375元]×2＝2250元,；分3個月發(fā)放，則需要繳稅[（15000÷3）×20％－375元]×3＝1875元,。 目前,，個人所得稅法除了允許三個特定行業(yè)（采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè),、遠洋捕撈業(yè)）和實行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者采取“按年計稅,、分月預(yù)繳”的征稅辦法（如實行年薪制的經(jīng)營者一般按月領(lǐng)取基本收入，年度終了領(lǐng)取效益收入,，他們在納稅時要按每月的實際收入和適用稅率領(lǐng)繳所得稅,，在匯算全年的稅款時應(yīng)合計其全年基本收入和效益收入，再除以12計算其平均月收入,，并依此計算其全年的應(yīng)納稅額）,，其他企業(yè)和個人都要按月計算繳納個人所得稅。這樣,，不均衡的工資發(fā)放就會給這些按月計稅的職工帶來額外納稅負擔,。 房屋裝修可避稅
姓名：老孫 職業(yè)：房東 月收入：20000元 年收入：24萬元 職業(yè)炒房客老孫也是一個精明人，2002年毅然貸款8成買下的3套房產(chǎn),，如今每月貢獻20000元,，不僅還清銀行按揭貸款綽綽有余，一家四口也賴以生活,。 老孫的煩惱在于,，如果按照新的個人所得稅法規(guī)定，財產(chǎn)租賃所得適用20％的比例稅率,。地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)老孫出租房屋收取的房租收入及應(yīng)交納稅費的情況,，核定每月應(yīng)納個人所得稅為：20000元×20％＝4000元，即在12個月的房屋租賃期內(nèi),，老孫總共應(yīng)交納個人所得稅為：4000元×8（租期按1年的3/4計）＝32000元,。 這筆支出其實可以規(guī)避掉一部分。依照個人所得稅法和國家稅務(wù)總局文件規(guī)定：“納稅人出租財產(chǎn)取得財產(chǎn)租賃收入,，在計算征稅時,，除可依法減去規(guī)定費用和有關(guān)稅、費外,，還準予扣除能夠提供有效,、準確憑證，證明由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用,。允許扣除的修繕費用,，以每次800元為限,，一次扣除不完的，準予在下一次繼續(xù)扣除,，直至扣完為止,。” 也就是說,，老孫的房屋如果立即動工維修,，在一個月內(nèi)房屋即可維修完畢。假定維修費用為3×10000=30000元,，依照上述規(guī)定,，這樣在今后11個月的納稅期限內(nèi)，其維修費用在計算征稅時可全部扣除完,，從而節(jié)稅3840元,。具體計算如下： 房屋租賃期的第2個月至第12個月，每月應(yīng)交納所得稅為：（20000元-3×800元）×20％＝3520元,。在房屋租賃期的第2個月至第12個月內(nèi),，實際繳納個人所得稅為：3520元×8＝28160元。 計算結(jié)果表明,，如果老孫現(xiàn)在進行維修,，在房屋租賃期滿時累計繳納個人所得稅28160元，節(jié)稅3840元,。 當然,，在支付維修費時，一定要向維修隊索取合法,、有效的房屋維修發(fā)票,，并及時報經(jīng)主管地方稅務(wù)機關(guān)核實，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認后才能扣除,。 此外,，老孫的另一招即在所有的3套住房的房產(chǎn)證上都寫上4個人的名字。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確年所得12萬元以上自行納稅申報口徑的通知》的規(guī)定,，采取核定征收個人所得稅的，按照實際征收率（1％,、2％,、3％）分別換算為應(yīng)稅所得率（5％、10％,、15％）,，據(jù)此計算年所得?？蛇@樣假設(shè),，有一套70萬元的住房以100萬元價值出售,，則獲利部分的30萬元分攤在4個人身上，每人僅僅75000元,，小于12萬元,，故此不必交稅。 發(fā)票避稅行不通 姓名：李教授 職業(yè)：大學(xué)教授 月收入：16800元 年收入：30萬元 某培訓(xùn)公司負責人對于教授避稅的細節(jié)較為清楚,。由于業(yè)務(wù)上的關(guān)系,，他們公司需要經(jīng)常請一些教授講課或者幫助其他企業(yè)進行員工培訓(xùn)等。一般來說,，每次的講課費都會用接待費,、文體用品發(fā)票或者一些不規(guī)范的收據(jù)來沖抵。他對記者表示：“大部分情況下,，知名教授講課一次收入都在千元以上,，這些教授每個月都會講數(shù)次課，普遍來說,，都不會納稅,。剛開始時，我們試圖把他們的收入報稅,，但是很快就沒有人愿意來了,。” 仔細算算李教授的年度收入組成,，該交稅的地方還真不少,，足足有37520元： （1）全年工資薪金應(yīng)納稅額的計算： 各個月份工資薪金所得應(yīng)納稅所得額=大學(xué)工資收入-個人繳付“三費一金”-費用扣除標準=（16000元+5600元）-3200元-1600元=16800元,。 各個月份應(yīng)納個人所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)=16800元×20％-375元=2985元,，則全年應(yīng)納稅額=2985元×12=35820元。 ?。?）講座等勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅款的計算： 每月勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額=每月應(yīng)納稅所得額×20％=（每月收入額-減除費用）×20％=[5000元-5000元×20％]×20％=800元,，全年勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額=800元×12=9600元。 ?。?）出版專著稿酬所得應(yīng)納稅款的計算： 稿酬所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20％×（1-30％）=（收入額-減除費用）×20％×（1-30％）=[50000元-50000元×20％]×20％×（1-30％）=5600元,。 （4）出版專著所獲某地級市獎金偶然所得應(yīng)納稅款的計算： 偶然所得應(yīng)納稅額=收入額×20％=10000元×20％=2000元,。
以上只是一些比較典型的案例,，事實上,，各行各業(yè)的避稅方法數(shù)不勝數(shù)，歸結(jié)起來的要訣有五條： 第一,，個人盡量不要將財產(chǎn)的增值部分變現(xiàn),，如果需要資金，可以用財產(chǎn)作抵押進行信貸融資（當然還要比較稅款和利息成本的大?。?。例如，房產(chǎn)的增值,、股票的浮盈,、基金的凈值，無論有多高,，只要不變現(xiàn),，都是不用交稅的。 第二,，稅法中還會有一些免稅收入的規(guī)定,，納稅人即使取得了這類收入也不用繳納所得稅。例如,，我國個人所得稅法規(guī)定,，對國債和國家發(fā)行的金融債券利息、對教育儲蓄存款利息以及對股票轉(zhuǎn)讓所得免征或暫免征收個人所得稅,。個人在進行金融投資時,，應(yīng)當考慮這些免稅的因素。 第三,，避免所有權(quán)的轉(zhuǎn)移,，因為使用權(quán)是無從征稅的。工作單位向個人提供實物津貼,，使實物的所有權(quán)歸屬于個人,，那么這種實物收入也要繳納個人所得稅。但如果實物的所有權(quán)不歸屬到個人,，個人只是對其進行消費,，從中得到便利，那么就可以不繳納所得稅,。例如,，企業(yè)購置一批小汽車,，汽車歸企業(yè)所有，但分給職工個人使用,，這時小汽車就不是個人的實物收入,，個人就不必繳納所得稅。 第四,，均衡地取得應(yīng)稅所得,。個人所得稅通常采用超額累進稅率，這時,，納稅人的應(yīng)稅所得越多,，其適用的最高邊際稅率可能也就越高，從而納稅人收入的平均稅率（稅額與應(yīng)稅所得之比）和實際有效稅率（稅額與收入總額之比）都可能提高,。所以,，在納稅人一定時期內(nèi)收入總額既定的情況下，其分攤到各個納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均衡,，最好不要大起大落,，以避免增加納稅人納稅收負擔。 第五,，充分利用稅法中費用扣除的規(guī)定,，減少納稅義務(wù)。稅法中有一些允許納稅人稅前扣除的條款,，個人應(yīng)當充分利用這些規(guī)定,，多扣除一些費用，縮小稅基,，減少納稅義務(wù),。尤其是當納稅人的所得適用超額累進稅率時，如果納稅人多扣除一些費用,，縮小了稅基,，其所得適用的最高邊際稅率和實際稅負就可能下降。例如,，個人出租住房的裝修費免稅,。 第六，推遲納稅義務(wù)的發(fā)生,。推遲納稅可以使個人在不減少納稅總量的情況下獲得貨幣的時間價值,。因為按照貼現(xiàn)的原理，延遲繳納的稅款現(xiàn)值一定小于當期繳納的等額稅款,。稅款越晚交納,，其經(jīng)濟成本就越低。例如,，個人參加可以享受免稅待遇的企業(yè)年金計劃,，即EET課稅模式的企業(yè)年金計劃,。 申報方式 納稅申報方式有：現(xiàn)場、郵寄,、網(wǎng)上,、代理四種。 “年所得12萬元以上的納稅人應(yīng)如實填寫《個人所得稅納稅申報表》,，一式2份；并提供個人有效身份證件原件及復(fù)印件,，以及主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料,。”上海市地稅局有關(guān)人士介紹說,，納稅申報表可以從“國家稅務(wù)總局網(wǎng)”,、“上海地方稅務(wù)局網(wǎng)”等網(wǎng)站上免費下載，也可以直接到各稅務(wù)分局辦稅服務(wù)廳免費領(lǐng)取,。也可委托會計師事務(wù)所進行辦理,。 填寫完畢之后，納稅人便可直接到各稅務(wù)分局的辦稅服務(wù)廳進行申報,，或選擇郵寄申報和網(wǎng)上申報,，也可以委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機構(gòu)或者他人代為辦理納稅申報。需要注意的是,，納稅人采取郵寄方式申報的,，以郵政部門掛號信函收據(jù)作為申報憑據(jù)，以寄出的郵戳日期為實際申報日期,。 郵寄申報的具體步驟是：1通過上海財稅網(wǎng)站（www.csj.sh.gov.cn）免費下載《個人所得稅納稅申報表》,，或到各主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳和指定的郵政支局或郵政所免費領(lǐng)取。2郵寄申報掛號專用函信封可向各區(qū)縣郵政網(wǎng)點購買,，同時免費領(lǐng)取稅務(wù)機關(guān)受理回復(fù)的掛號回郵信封,。3納稅人將填寫完畢的《納稅申報表》（一式兩份）、回郵信封以及有效身份證件復(fù)印件,，一并用掛號專用函套封,，以掛號信的方式郵寄給主管稅務(wù)機關(guān)。同時,，妥善保管郵寄申報的憑據(jù),，以備查核。各主管稅務(wù)機關(guān)受理后,，會將其中一份已加蓋申報受理印章的《納稅申報表》及時以掛號信的方式回復(fù)給納稅人留存,。稅務(wù)機關(guān)提醒納稅人，請務(wù)必在回郵信封封面上準確,、完整,、清晰地填寫本人有效的聯(lián)系地址,、姓名和郵編，便于主管稅務(wù)機關(guān)準確地郵寄回復(fù)信件,。 網(wǎng)上申報也應(yīng)事先到主管稅務(wù)機關(guān)辦理申請手續(xù),。網(wǎng)上申報網(wǎng)址：www.csj.sh.gov.cn。 由于不少納稅人難以準確自行辦理納稅申報事宜,，在這種情況下可以委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機構(gòu)或者他人辦理申報納稅,，也可以委托幫您代扣代繳個稅的單位代為辦理。不過,，稅務(wù)部門提醒年所得12萬元以上的納稅人,，在自愿委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機構(gòu)、扣繳義務(wù)人或其他個人代為辦理自行納稅申報時,，應(yīng)當簽訂委托辦理個人所得稅自行納稅申報協(xié)議（合同）,。稅務(wù)機關(guān)受理中介機構(gòu)、扣繳義務(wù)人或其他個人代為辦理的自行申報時,，將審核納稅人與受托人簽訂的委托申報協(xié)議（合同）,，凡不能提供委托申報協(xié)議（合同）的，不得受理其代為辦理自行申報,。 ◎ 鏈接 5類納稅人 1,、年所得12萬元以上的；2,、從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資,、薪金所得的；3,、從中國境外取得所得的,；4、取得應(yīng)稅所得,，沒有扣繳義務(wù)人的,；5、國務(wù)院規(guī)定的其他情形,。 11項所得 年所得12萬元以上,，是指納稅人在一個納稅年度取得以下各項所得的合計數(shù)額達到12萬元：包括一個納稅年度取得的以下11項所得總和。工資,、薪金所得,；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營,、承租經(jīng)營所得,；勞務(wù)報酬所得,；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得,；利息、股息,、紅利所得,；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,；偶然所得,；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。 |
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