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原文地址：“三年以上應(yīng)收賬款”如何認(rèn)定資產(chǎn)損失應(yīng)關(guān)注的幾點(diǎn)作者：十里荷塘 《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第25號(hào),，以下簡(jiǎn)稱(chēng)新《辦法》）下發(fā)后，企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的觀念發(fā)生了重大變化,，如企業(yè)資產(chǎn)損失可分為實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失,，按申報(bào)要求還可以分為清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。新《辦法》的一些條款與以前《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào),，以下簡(jiǎn)稱(chēng)老《辦法》）變化也較大,，如老《辦法》第十八條，逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng),，企業(yè)有依法催收磋商記錄,，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上的,，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái),，可以認(rèn)定為損失。而新《辦法》第二十三條規(guī)定,，企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的,，可以作為壞賬損失,，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告,。一前一后的變化,，該如何理解呢？有人認(rèn)為新的《辦法》對(duì)“三年以上的應(yīng)收賬款”認(rèn)定資產(chǎn)損失條件的放寬,，老《辦法》的規(guī)定相當(dāng)苛刻,，一方面是對(duì)債務(wù)人條件的要求，同時(shí)還需要債權(quán)人取得證據(jù)的要求,。新辦法沒(méi)有提到三年的追索記錄等資料要求,，只要企業(yè)在會(huì)計(jì)上進(jìn)行賬務(wù)處理，說(shuō)明情況,，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告,，將專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告提交稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后就可以在稅前扣除了。對(duì)“三年以上應(yīng)收賬款”損失的認(rèn)定是不是可以認(rèn)為以前的要求過(guò)于苛刻是有所放寬要求呢,？ 筆者認(rèn)為，首先對(duì)債務(wù)人的要求是條件的有所放寬,。以前是符合“已資不抵債,、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上的”的債務(wù)人才能申報(bào)，新《辦法》沒(méi)有這個(gè)要求,，換句話(huà)說(shuō)一般情況下債務(wù)人是可以的,。但并不是對(duì)此沒(méi)有限制，雖然新《辦法》第二十三條沒(méi)有提到,，但在后面的第四十六條規(guī)定,，六類(lèi)債權(quán)不得作為損失在稅前扣除，其中“債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力,，未按期償還的企業(yè)債權(quán)”,、“企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)”等，說(shuō)明并非針對(duì)所有債務(wù)人的損失均能認(rèn)定資產(chǎn)損失的,。 其次新《辦法》沒(méi)有提到“依法催收磋商記錄”等資料要求,，是不是可以在認(rèn)定資產(chǎn)損失時(shí)這類(lèi)證據(jù)都不要了呢？新《辦法》第十六條把企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)分成具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),。第十七條,，具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān),、行政機(jī)關(guān),、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件。第十八條,，特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),，是指會(huì)計(jì)核算制度健全,、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損,、報(bào)廢,、盤(pán)虧、死亡,、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明等,。新《辦法》第二十三條沒(méi)有提到如何取得證據(jù)資料，并不是說(shuō)對(duì)一些最起碼的證據(jù)資料都沒(méi)有要求了,。筆者認(rèn)為,，考慮到企業(yè)的內(nèi)控制度已有要求，正如新《辦法》第十四條所說(shuō),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷(xiāo)管理制度,，及時(shí)收集、整理,、編制,、審核、申報(bào),、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料,，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。企業(yè)內(nèi)控制度健全,，證據(jù)材料充分才能做資產(chǎn)損失,。企業(yè)內(nèi)控不健全，該筆應(yīng)收賬款的真實(shí)性都是值得懷疑,，更不要說(shuō)證實(shí)該應(yīng)收賬款有三年以上,。關(guān)鍵還是企業(yè)內(nèi)部證據(jù)的充分性、完整性,，稅法規(guī)定可以稅前扣除,，但總要有證明材料證明真實(shí)性才行。在《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號(hào)——銷(xiāo)售業(yè)務(wù)》第十條規(guī)定,，銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)的催收,，催收記錄（包括往來(lái)函電）應(yīng)妥善保存；財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項(xiàng)回收,。第十二條,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬的管理。應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分無(wú)法收回的,，應(yīng)當(dāng)查明原因,，明確責(zé)任，并嚴(yán)格履行審批程序,，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行處理,。企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范已有規(guī)定,，“三年以上的應(yīng)收賬款”認(rèn)定時(shí)也應(yīng)按內(nèi)控規(guī)范提供證據(jù)。 還有個(gè)問(wèn)題,，第二十三條提到的“并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告”是不是稅務(wù)師事務(wù)所的報(bào)告呢,？新《辦法》第八條，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同,，分為清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式,。屬于專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告,，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料,。“三年以上應(yīng)收賬款”應(yīng)屬于專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失,，所說(shuō)的“并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告”非稅務(wù)師事務(wù)所的報(bào)告,，是企業(yè)自己按要求作專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的申請(qǐng)報(bào)告。在第四十五條中的“中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告”才是稅務(wù)師事務(wù)所的報(bào)告,，中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告作為專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)說(shuō)明的附送資料,。國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)師事務(wù)所公告欄有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第67號(hào)）明確，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的業(yè)務(wù)文件中,，凡涉及“有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)”字樣的,，統(tǒng)一解釋為“稅務(wù)師事務(wù)所等涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)”。當(dāng)然如果納稅人對(duì)一些涉稅問(wèn)題把握不準(zhǔn)也可以委托稅務(wù)師事務(wù)所出具報(bào)告,，就如 “三年以上的應(yīng)收賬款”涉及金額較大的,，從減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度出發(fā)可以委托稅務(wù)師事務(wù)所出具涉稅鑒證報(bào)告,。 |
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