財稅早讀,，今日分享：

無法收回的應(yīng)收賬款是否可以稅前扣除,？5個判斷條件快來看

條件二：賬款逾期時間要求

條件三：會計處理規(guī)范要求

條件四：事實證據(jù)規(guī)范要求

條件五：企業(yè)所得稅申報填報

及備查資料保管要求

一、案例解讀：三種壞賬情況的涉稅處理

企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款損失,，原因情況各異,，對于壞賬，稅務(wù)并非一刀切地不允許該損失在企業(yè)所得稅前扣除,。

關(guān)鍵是對應(yīng)收賬款給的性質(zhì)判斷,。

以下列舉了三種典型的壞賬情況，他們究竟要怎么處理呢,？

情況一：

某企業(yè)A公司借給非關(guān)聯(lián)方自然人張三的30萬借款,，因張三已無法聯(lián)系，判斷無法收回,。

根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定，下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：

（一）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟償還能力,，未按期償還的企業(yè)債權(quán),；

（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定,，以各種形式,、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

（三）行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán),；

（四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán),；

（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；

（六）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán),。

因此,，這種自然人借款屬于非經(jīng)營性債務(wù)，不得稅前扣除,。

情況二：

某企業(yè)向B公司銷售產(chǎn)品1000萬元,，由于產(chǎn)品交接爭議，有300萬元經(jīng)多次催要一直未能收回,，現(xiàn)B公司已經(jīng)處于非正常戶狀態(tài),，無法聯(lián)絡(luò)。

第二種情況是經(jīng)營中出現(xiàn)的應(yīng)收賬款,，由于對方失聯(lián)無法收回,，可以作為損失在企業(yè)所得稅前扣除。

情況三：

某企業(yè)向C公司銷售產(chǎn)品500萬元,，由于產(chǎn)品瑕疵最終約定給與九折優(yōu)惠,，但由于發(fā)票已經(jīng)開出并給與對方，一直將50萬元優(yōu)惠計入應(yīng)收賬款，其實無法收回,。

第三種情況顯然在本質(zhì)上并不是損失,，而是折扣折讓，應(yīng)將其還原為銷售折扣,，并按照折扣的規(guī)定開具增值稅紅字發(fā)票進(jìn)行處理,，沖減當(dāng)期收入，而不是作為損失,。

根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》公告規(guī)定：

（1）企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除,；

（2）法定資產(chǎn)損失,，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除,。

上述規(guī)定是針對企業(yè)資產(chǎn)損失而言的,，收不回來的應(yīng)收賬款也屬于企業(yè)的資產(chǎn)損失，因此,，壞賬損失也適用上述規(guī)定,。

同時，要注意應(yīng)收款項損失的年限積累問題,。

既然是應(yīng)收款項,，通常越久越難以收回，所得稅在這方面也有規(guī)定,，通常三年是一個重要的門檻,，超過三年的損失扣除是沒有限制的。

企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在財務(wù)上已作為損失處理的,，可以作為壞賬損失,，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告,。

企業(yè)逾期一年以上,，單筆數(shù)額不超過五萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，財務(wù)上已經(jīng)作為損失處理的,，可以作為壞賬損失,，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告,。

應(yīng)收賬款收不回來了，若是要做到稅前扣除,，必須具備6個條件,！

因為按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，只有實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出,，才允許稅前扣除。

欠款時間至少1年以上或者甚至3年以上,。一年內(nèi)的應(yīng)收賬款出現(xiàn)了壞賬無法收回，該筆損失是不能稅前扣除的,。

財務(wù)已經(jīng)做了損失處理，也就是財務(wù)人員必須對于無法收回的應(yīng)收賬款做賬處理,。僅僅是計提的壞賬準(zhǔn)備是不得稅前扣除的,。

資產(chǎn)損失的證據(jù)鏈條一定需要內(nèi)外結(jié)合,、相互印證,，如果缺少外部證據(jù)，實務(wù)中被認(rèn)可的可能性較小,。

需要納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣恕⒅饕?fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)損失的書面申明,，壞賬稅前扣除不再需要出具專項報告了。

資產(chǎn)損失如要在所得稅前扣除,，不管有沒有稅會差異，必須在企業(yè)所得稅匯算清繳年報填寫A105090資產(chǎn)損失及調(diào)整表