租賃期間收取押金的稅收風險及控制

一,、稅收風險

租賃期間收取押金的稅收風險主要體現(xiàn)在：出租人向承租人收取的押金沒有視同價外費用，依法申報繳納營業(yè)稅,，結果是漏稅行為,，將受到稅務當局的處罰。

二,、稅收風險控制

為了控制租賃期間出租人向承租人收取押金漏繳納營業(yè)稅的風險,，必須依法繳納營業(yè)稅，今后,，該筆押金退回時必須向當?shù)囟悇站诌M行退稅或抵稅營業(yè)稅,。《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務院令2008年第540號）第五條規(guī)定：“ 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務,、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用,。”《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局令2008年第52號) 第十三條規(guī)定：“ 條例第五條所稱價外費用,，包括收取的手續(xù)費,、補貼、基金,、集資費,、返還利潤、獎勵費,、違約金,、滯納金、延期付款利息,、賠償金,、代收款項、代墊款項,、罰息及其他各種性質的價外收費,，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

（1）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政,、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費,；

（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

（3）所收款項全額上繳財政,?！?/span>

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務院令2008年第540號）第十四條規(guī)定：“納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的,，應當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除?！?/span>

根據(jù)上述文件規(guī)定,，在租賃期間，出租人向承租人收取的押金屬于營業(yè)稅價外費用的范疇,，是要并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅的,，日后發(fā)生退還押金時，可以按上述文件規(guī)定從當期應納營業(yè)稅稅額中減除,。

例如,，南京一家公司將一座閑置的辦公樓出租給另一家公司，租金400萬元,，租賃合同約定期限為4年,，每年收取租金100萬元。同時約定承租公司在簽約時要交付30萬元的違約抵押金,，在租賃合同期滿后,，如承租公司正常履約，那么該公司會悉數(shù)退還押金,。而該企業(yè)將這筆違約抵押金掛在“其他應付款”科目,，沒有繳納營業(yè)稅。由于沒有對30萬元繳納營業(yè)稅,，稅務部門依法補繳了營業(yè)稅15000元,，滯納金3000元。