營業(yè)稅的計稅原理比較簡單,，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅營業(yè)額乘以稅率。在決定納稅人應(yīng)納營業(yè)稅額的兩個因素中,，營業(yè)稅稅率比較固定,，在一般情況下，從稅率上節(jié)稅的可能性很小,，只有在特定條件下才能成為節(jié)稅的因素,，而營業(yè)額則要靈活得多，經(jīng)營雙方可以面議價格,，這給納稅人提供了節(jié)稅的空間,。如果納稅人采取較低的定價或者盡量降低價外費用,，減少不必要的收費,，就可以降低應(yīng)納稅額，達(dá)到節(jié)稅的目的。

　　(一)納稅籌劃的政策法律依據(jù)

　　1,、財稅[2003]16號的規(guī)定《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)第三條關(guān)于營業(yè)稅問題,，對營業(yè)稅可以實行抵扣的情形進(jìn)行了如下明確規(guī)定：

　　(1)單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款,，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的,，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除,。

　　(2)單位和個人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù),、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時,，

　　如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的,，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的,，不論其在財務(wù)上如何處理,，均不得從營業(yè)額中減除。

　　電信單位銷售的各種有價電話卡,，由于其計費系統(tǒng)只能按有價電話卡面值出賬并按有價電話卡面值確認(rèn)收入,，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財務(wù)會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額,。

　　(3)單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù),、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入,，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅,。

　　(4)單位和個人因財務(wù)會計核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)額中減除,。

　　(5)保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費,，凡在財務(wù)會計制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除,。在會計核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費,，再并入當(dāng)期營業(yè)額中。

　　(6)保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的,，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額,。

　　(7)中華人民共和國境內(nèi)的保險人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險標(biāo)的的保險業(yè)務(wù)向境外再保險人辦理分保的，以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額,。

　　境外再保險人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營業(yè)稅納稅義務(wù),，并由境內(nèi)保險人扣繳境外再保險人應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款。

　　(8)金融企業(yè)(包括銀行和非銀行金融機構(gòu),，下同)從事股票,、債券買賣業(yè)務(wù)以股票,、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。買入價依照財務(wù)會計制度規(guī)定,，以股票,、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票,、債券紅利收入的余額確定,。

　　(9)金融企業(yè)買賣金融商品(包括股票、債券,、外匯及其他金融商品,，下同)，可在同一會計年度末,，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅,，如果匯總計算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅,，

　　(10)金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù),，如代收電話費、水電煤氣費,、信息費,、學(xué)雜費、尋呼費,、社保統(tǒng)籌費,、交通違章罰款、稅款等,，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額,。

　　(11)經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的,，以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額,。

　　以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價,、關(guān)稅,、增值稅、消費稅,、運雜費,、安裝費、保險費和貸款的利息(包括外匯借款和人民幣借款利息),。

　　(12)勞務(wù)公司接受用工單位的委托,，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險(包括養(yǎng)老保險金,、醫(yī)療保險,、失業(yè)保險,、工傷保險等，下同)以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的,，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。

　　(13)郵政電信單位與其他單位合作,，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的,，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。

　　(14)中國移動通信集團(tuán)公司通過手機短信公益特服號“8858”為中國兒童少年基金會接受捐款業(yè)務(wù),，以全部收入減去支付給中國兒童少年基金會的價款后的余額為營業(yè)額,。

　　(15)經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用運輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運輸業(yè)務(wù)分給其他運輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的,，以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額,。

　　(16)旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游的，以收取的全部旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費,、餐費,、交通、門票或支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅,、游費后的余額為營業(yè)額,。

　　(17)從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者(包括媒體,、載體)的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額,。

　　(18)從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水,、電,、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃㈦?、燃?xì)?、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。

　　(19)單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán),，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額,。

　　單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的,，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額,。

　　2、財稅[2009]77號的規(guī)定《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國移動通信集團(tuán)公司中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司中國電信股份有限公司與中國華僑經(jīng)濟文化基金會合作項目營業(yè)稅政策的通知》(財稅[2009]77號)規(guī)定,，自2009年4月1日起,，對中國移動通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司,、中國電信股份有限公司通過手機特服號“l0699996”為中國華僑經(jīng)濟文化基金會接受捐款業(yè)務(wù),，以全部收入減去支付給中國華僑經(jīng)濟文化基金會的價款后的余額為營業(yè)額,，計算征收營業(yè)稅。

　　3,、國稅函[2009]224號的規(guī)定《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司及所屬分公司與聯(lián)通新時空移動通信有限公司及所屬分公司聯(lián)合開展電信業(yè)務(wù)營業(yè)稅問題的通知》(國稅函[2009]224號)規(guī)定,，自2009年1月1日起，聯(lián)通有限公司及所屬分公司應(yīng)就其向電信用戶收取的全部收入減去支付給聯(lián)通新時空及所屬分公司價款后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅,，聯(lián)通新時空及所屬分公司從聯(lián)通有限公司及所屬分公司取得的電信業(yè)務(wù)收入按照“郵電通信業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅,。

　　4、國稅函[2009]223號的規(guī)定《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國移動通信集團(tuán)公司及所屬分公司與中國移動有限公司及所屬子公司聯(lián)合開展TD-SCDMA網(wǎng)絡(luò)通信業(yè)務(wù)營業(yè)稅問題的通知》(國稅函[2009]223號)規(guī)定,，自2009年1月1日起,，移動有限公司及所屬子公司應(yīng)就其向TD-SCDMA用戶收取的全部收入減去支付給移動集團(tuán)及所屬分公司價款后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，移動集團(tuán)及所屬分公司從移動有限公司及所屬子公司分得的TD-SCDMA業(yè)務(wù)收入按照“郵電通信業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅,。

　　5,、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù),、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用,。但是，下列情形除外：

　　(1)納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的,，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額,；

　　(2)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費,、餐費,、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額,；

　　(3)納稅人將建筑工程分包給其他單位的,，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；

　　(4)外匯,、有價證券,、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額,；

　　(5)國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

　　6,、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十五條規(guī)定,，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的,，以折扣后的價款為營業(yè)額,；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理,，均不得從營業(yè)額中扣除,。

　　7,、國稅函[2009]520號的規(guī)定國家稅務(wù)總局《關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補償費有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(國稅函[2009]520號)第二條規(guī)定，納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除,、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補償費的過程中,，其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅,；其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補償費的行為屬于“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”行為,，應(yīng)以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補償費后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。

　　(二)納稅籌劃技巧

　　基于以上政策法律的規(guī)定,，營業(yè)稅納稅人要真正分解營業(yè)額進(jìn)行計算營業(yè)稅，必須具備一些法律憑證的東西,，如各種制度和合同,。

　　2010年4月份，某展覽公司在市展覽館舉辦產(chǎn)品推銷會,，參展的客戶共有400家,，共取得營業(yè)收入3500萬元。該展覽公司取得收入后,，要支付給展覽館租金等費用1500萬元,。請問應(yīng)怎樣進(jìn)行納稅籌劃使稅負(fù)更輕?

　　(1)納稅籌劃前的稅負(fù)分析：

　　由于該展覽公司取得的收入屬于中介服務(wù)收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目計算繳納營業(yè)稅,，其應(yīng)繳納營業(yè)稅=3500×5%=175(萬元),。

　　(2)納稅籌劃方案：

　　該展覽公司在發(fā)出辦展通知時，可以規(guī)定參展的客戶分別交費,，其中2000萬元服務(wù)收入?yún)R到展覽公司,，由展覽公司給客戶開具發(fā)票。另外1500萬元直接匯給展覽館,，由展覽館給客戶開具發(fā)票,。但是，改變收款模式可能會給展覽館增加收款工作,，雙方可以洽談回報方式,。

　　(3)納稅籌劃后的稅負(fù)分析：

　　經(jīng)過納稅籌劃后，1500萬元營業(yè)額經(jīng)過形式上的轉(zhuǎn)換則不需要繳納營業(yè)稅,，該展覽公司只需就取得的提供服務(wù)的收入2000萬元繳稅,，其應(yīng)繳納營業(yè)稅：2000×5%=100(萬元)。在保證雙方收入不變,、客戶和展覽館的稅負(fù)不變的前提條件下,，該展覽公司可少繳納營業(yè)稅75(即175-100)萬元。

　　由此可知,，對某些要支付租金的營業(yè)活動,，可以通過分解應(yīng)稅營業(yè)額,。或者減少納稅環(huán)節(jié),，達(dá)到合法節(jié)約稅收之效,。