兩這方法適用范圍不同,，一是“免、抵,、退稅辦法”,；二是“先征后退”

　　“免、抵,、退”稅適用于有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的自產(chǎn)貨物的增值稅,， 計(jì)稅依據(jù)為出口貨物的離岸價(jià)，退稅率與外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅率相同,。其特點(diǎn)是,，出口貨物的應(yīng)退稅款不是全額退稅，而是先免征出口環(huán)節(jié)稅款,，再抵減內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額，對(duì)內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額不足抵減應(yīng)退稅額部分,，根據(jù)企業(yè)出口銷(xiāo)售額占當(dāng)期(1個(gè)季度)全部貨物銷(xiāo)售額的比例確定是否給予退稅,。
　　“先征后退”稅辦法，適用于沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的自產(chǎn)貨物,。其特點(diǎn)是,，對(duì)出口貨物出口環(huán)節(jié)照常征收增值稅、消費(fèi)稅,，手續(xù)齊全給予退稅,。征稅由主管征稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，退稅由主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé),。

　　目前,，我國(guó)企業(yè)出口商品主要有生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口和通過(guò)外貿(mào)出口兩種方式，相應(yīng)地,，出口退稅形成了生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口與外貿(mào)出口兩種不同的退稅方式,。因?yàn)樯a(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口與外貿(mào)出口計(jì)算出口退稅有差異，導(dǎo)致二者稅負(fù)有較大區(qū)別,，納稅人應(yīng)結(jié)合自身情況,，盡可能采用稅負(fù)低,、出口退稅多的出口方式。

　　現(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅稅額,，依進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算,，具體計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額＝購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)金額×退稅率；對(duì)出口貨物庫(kù)存賬和銷(xiāo)售賬均采用加權(quán)平均價(jià)核算的企業(yè),，應(yīng)退稅額＝出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×退稅率,，其退稅依據(jù)是外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口貨物的進(jìn)價(jià)。而生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口應(yīng)退的增值稅是執(zhí)行“免,、抵,、退”或“先征后退”，出口退稅的稅額取決于出口的離岸價(jià)銷(xiāo)售收入及其進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　　企業(yè)采用自營(yíng)（委托）出口,，自行辦理出口退稅的形式，同把貨物銷(xiāo)售給外貿(mào)企業(yè)出口,，由外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅的形式稅負(fù)有何差異呢,？這兩種形式因?yàn)樵谕硕惙矫娌捎貌煌耐硕惙绞剑纱水a(chǎn)生了不同的結(jié)果,。

　　例如：某中外合資企業(yè)A公司以農(nóng)產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)工業(yè)品出口,，1999年自營(yíng)出口20000萬(wàn)元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1500萬(wàn)元,，該公司自營(yíng)出口執(zhí)行先征后退,，征稅率為17％，退稅率為13％,，年應(yīng)納增值稅額為：20000×17％－1500＝1900萬(wàn)元,，出口環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅：20000×13％＝2600萬(wàn)元。征稅機(jī)關(guān)可征增值稅1900萬(wàn)元,，退稅機(jī)關(guān)應(yīng)退稅2600萬(wàn)元,，退稅扣減征稅后，該企業(yè)實(shí)際可得到的稅收補(bǔ)貼為700萬(wàn)元,。

　　假設(shè)A公司有關(guān)聯(lián)外貿(mào)B公司,，A公司把產(chǎn)品以同樣的價(jià)格銷(xiāo)售給B公司，B公司再以同樣的價(jià)格銷(xiāo)售到境外,，A公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)20000萬(wàn)元,，則A公司應(yīng)納增值稅為：20000÷（1＋17％）×17％－1500＝1406萬(wàn)元，B公司可得到退稅：20000÷（1＋17％）×13％＝2222萬(wàn)元,。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅1406萬(wàn)元,，退稅機(jī)關(guān)退稅2222萬(wàn)元，A,、B兩公司實(shí)際可得到的稅收補(bǔ)貼為2222－1406＝816萬(wàn)元,。

　　通過(guò)以上例子,，我們不難發(fā)現(xiàn)，同樣的外銷(xiāo)收入,，卻產(chǎn)生了不同的結(jié)果,。從A、B兩公司來(lái)看,，自營(yíng)出口實(shí)際得到的稅收補(bǔ)貼是700萬(wàn)元,，而通過(guò)外貿(mào)出口實(shí)際得到的稅收補(bǔ)貼是816萬(wàn)元，兩者相差達(dá)到116萬(wàn)元,。顯然,，通過(guò)外貿(mào)出口對(duì)A、B公司更加劃算,。

參考資料： 自營(yíng)出口與外貿(mào)出口稅負(fù)有差異