目前，對(duì)于普通正常的出口型生產(chǎn)企業(yè)增值稅的稅負(fù)率的計(jì)算公式有二種：
第一種計(jì)算方法是：（全年銷售收入*17%-進(jìn)項(xiàng)稅額+期初進(jìn)項(xiàng)留抵-期末進(jìn)項(xiàng)留抵)/全年銷售收入,。這是從增值稅稅負(fù)的基本模型,。
注：以上計(jì)算中的進(jìn)項(xiàng)稅額均為進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出+出口貨物進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，期初期末留抵均為增值稅納稅申報(bào)上的留抵?jǐn)?shù)-下期申報(bào)表當(dāng)月免抵退貨物應(yīng)退稅額
第二種方法是：(免抵額+應(yīng)納稅額)/全年銷售收入,。這是生產(chǎn)型出口企業(yè)稅負(fù)簡化公式,。
此兩種計(jì)算方法的理論上計(jì)算出來的結(jié)果是一致的。舉個(gè)例子：企業(yè)年初,、年末留抵稅額均為0,，當(dāng)年購入800萬材料及動(dòng)力電力，進(jìn)項(xiàng)稅額為136萬元,，當(dāng)年銷售1000萬產(chǎn)品,。那么，1000萬銷售產(chǎn)品中,，無論出口內(nèi)銷比例為多少,，無論出口退稅率是多少，用以上方法一,、方法二稅負(fù)均為3.4%,。 過程如下：
方法一（基本模型）：（1000*17%-800*17%）/1000=3.4%
方法二（簡化公式）：設(shè)出口退稅率為X
a、出口300萬,，內(nèi)銷700萬情況下,，
免抵退稅額=300*X=300X
應(yīng)退稅額=|700*17%-（136-300*（17%-X））|=|34-300X|
免抵稅額=300X-34-300X=34
稅負(fù)=34/1000=3.4%
b、出口600萬,，內(nèi)銷400萬情況下,，
免抵退稅=600*X=600X
應(yīng)退稅額=|400*17%-（136-600*（17%-X））|=34-600X|
免抵退稅額=600X-|34-600X|=34
稅負(fù)=34/1000=3.4%
其他情況,，類似，簡略,。
從以上分析可以看出,，出口型生產(chǎn)企業(yè)增值稅稅負(fù)，不受出口退稅率,、出口實(shí)際退稅,、出口內(nèi)銷比率的大小影響。其稅負(fù)取決于兩因素：1,、銷售額多少 2,、進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。
但在實(shí)際操作中,，簡化公式與基本公式計(jì)算出來的稅負(fù)會(huì)有所不同,，甚至差異明顯。癥結(jié)在于,，出口退稅申報(bào)過程中,，受單證是否齊全和信息是否齊全限制，當(dāng)年免抵退出口貨物銷售額往往與當(dāng)年單證齊全出口額有個(gè)時(shí)間上的差別,，所以實(shí)際工作中由當(dāng)年單證齊全出口額計(jì)算出來的免抵退稅,、免抵額，與理論上當(dāng)期以免抵退出口貨物銷售額計(jì)算的的免抵退稅,、免抵額也會(huì)有較大出入,。
如上例a中，如果出口300萬,，實(shí)際出口單證和信息齊全只有200萬,，則計(jì)算出來的免抵退稅則只有200X,免抵額也就至少差別了100X。用第二種簡便方法計(jì)算出來的稅負(fù),，就與第一種方法,，即實(shí)際稅負(fù)有較大差異。
實(shí)際工作中,，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)或許是為了完成征收任務(wù),，或許是理論知識(shí)上的不足，往往因?yàn)闆]考慮到實(shí)際工作中兩種方法的差別,，當(dāng)用第二種方法計(jì)算出來的稅負(fù)偏低時(shí),，直接找上門，大談企業(yè)稅負(fù)偏低,，甚至直接下稅務(wù)質(zhì)詢書,。
筆者曾經(jīng)就經(jīng)歷過，因08年度企業(yè)出口額與單證齊全額差別900萬人民幣，造成兩種方法計(jì)算出來的稅負(fù)有所差別,。稅局專管員用第二種方法計(jì)算出來的稅負(fù)偏低為由,，直接下達(dá)質(zhì)詢書，要求補(bǔ)稅,，并告訴我們，附近同行業(yè)不少企業(yè)都已經(jīng)因此而補(bǔ)過稅,。當(dāng)我們理直氣壯地把兩種計(jì)算方法及其不同羅列在質(zhì)詢書上交上去時(shí),，專管員也沒了脾氣。為此我們感嘆不已,，一是基層稅局管理人員知識(shí)面的狹窄及征收管理的隨意性,，二是地方企業(yè)特別是中小民營企業(yè)的稅務(wù)環(huán)境艱難和無奈。
回到稅負(fù)計(jì)算問題上,，對(duì)于新批的出口企業(yè)因受一定條件限制,，前十三個(gè)月不能申報(bào)出口退稅期初進(jìn)項(xiàng)留抵?jǐn)?shù)中有以前年度出口但末申報(bào)退稅的進(jìn)項(xiàng)留抵在內(nèi)，且數(shù)額較大,。此時(shí)當(dāng)年實(shí)際稅負(fù)率的計(jì)算方法：(全年銷售收入(內(nèi)外銷之和)*17%-當(dāng)年進(jìn)項(xiàng))/全年銷售收入,。 |
