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關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的計(jì)算 注會(huì)教材中關(guān)于出口退稅免抵退稅的計(jì)算寫的比較復(fù)雜，晦澀,，所以弄得大家覺得出口退稅的計(jì)算難的不得了,，其實(shí)如果搞清楚了免抵退的原理，出口退稅的計(jì)算其實(shí)很簡(jiǎn)單的,。
首先,，有必要解釋一下免抵退是什么意思。 免：出口免征增值稅,。 抵：如果既有內(nèi)銷又有出口的，那本來外銷應(yīng)該退給你的增值稅款先抵消你內(nèi)銷應(yīng)該繳納的增值稅款,。 退：應(yīng)該退給你的增值稅款在抵消內(nèi)銷應(yīng)繳增值稅款后還有剩余,，那就退給你吧。 其次,，搞清兩個(gè)陌生的概念：來料加工和進(jìn)料加工,。 來料加工，是指外商提供原料,、輔料等材料,，你按他們的要求做，做完后產(chǎn)品給人家,，你收加工費(fèi)這種類型的活,。來料加工的材料是免稅的，出口也是免稅的,，所以不涉及出口退稅問題,。 進(jìn)料加工，那是你“進(jìn)口”材料后,，按自己的要求生產(chǎn)加工,，然后復(fù)出口。這種貿(mào)易類型的活既涉及進(jìn)口料件,，也涉及國(guó)內(nèi)采購料件,，所以相對(duì)來說比較復(fù)雜。但是,，這種貿(mào)易類型的活進(jìn)口的料件一般來說不是全額計(jì)征增值稅的,，你繳納保證金后一般是先免稅（增值稅）進(jìn)口的。由于是免稅進(jìn)口,，所以呢,，你把這部分材料加工成產(chǎn)品復(fù)出口的時(shí)候，國(guó)家也沒那么好心再退稅給你了,。 理解了以上兩點(diǎn),，我們?cè)賮砜从?jì)算免抵退稅需要的一些原料： 1,、內(nèi)銷收入：作用是用來計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 2,、國(guó)內(nèi)采購的原料價(jià)格,、運(yùn)費(fèi)、采購的農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格（需要認(rèn)證的哦）：作用是用來計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,。 3,、期初留抵稅額：作用是用來計(jì)算應(yīng)納增值稅額。 上面幾項(xiàng)東西的計(jì)算,，都是老套套,，和一般國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)處理沒什么區(qū)別的。 4,、外銷收入：這個(gè)外銷收入是要折算成本位幣的,，作用有兩個(gè)：一是用來衡量可以退多少稅給你；二是用來計(jì)算不能退稅的金額（這個(gè)可是國(guó)家這個(gè)大boss的精明之處啊,。本來外銷收入×增值稅率,，是應(yīng)給退給你的稅，增值稅條例不是說出口免稅的嘛,，這個(gè)免可是包括已經(jīng)征收的那部分增值稅的哦,；但是因?yàn)轵_稅的人多了，國(guó)家這個(gè)大老板就改變了主意,，有一部分錢不推給你了,，這個(gè)就成了“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”了，對(duì)應(yīng)的作為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的一部分）,。 5,、進(jìn)口料件價(jià)格：就是前面提到過的“進(jìn)口”料件的價(jià)格。作用也有兩個(gè)：一是核減可退稅款的基數(shù)（因?yàn)槊舛愡M(jìn)口的,，所以不給退稅）,；二是作為“不得免征和抵扣稅額的抵減額”（好拗口的名字，其實(shí)就是“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”的抵減額,，因?yàn)槊舛愡M(jìn)口,，所以也就不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額，推導(dǎo)出來也就是不涉及“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”了,。因此這部分不作為“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理的,，就成了“不得免征和抵扣稅額的抵減額”） 6,、出口退稅率：不知道這個(gè)怎么知道退多少稅啊,。 好了，下面就介紹制作免抵退這道大餐的程序： 第一步：計(jì)算銷項(xiàng)稅額（太簡(jiǎn)單,，不介紹了） 第二步：計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額（太簡(jiǎn)單，也不介紹了） 第三步：計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：這個(gè)分兩種情況,。第一種,，不涉及進(jìn)料加工的,，簡(jiǎn)單：外銷收入×（17%－出口退稅率）；第二種,，涉及進(jìn)料加工的，也簡(jiǎn)單：（外銷收入－進(jìn)口料件價(jià)格）×（17%－出口退稅率）【原因前面說過了】 第四步：計(jì)算應(yīng)納稅額：銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）－期初留抵稅額,。如果這個(gè)計(jì)算出來是正數(shù),，game over，你交錢給國(guó)家就ok了,；如果是負(fù)數(shù),，那國(guó)家還要退給你錢，繼續(xù)第五步,。 第五步：計(jì)算免抵退稅額（也就是如果沒有內(nèi)銷收入，這個(gè)部分出口的東東國(guó)家可以退給你多少錢）：這個(gè)也要分為兩種情況：第一種,，不涉及進(jìn)料加工的，簡(jiǎn)單：外銷收入×出口退稅率,；第二種，涉及進(jìn)料加工的（外銷收入－進(jìn)口料件價(jià)格）×出口退稅率【原因前面也說過了】 第六步：比較一下第四步和第五步的絕對(duì)值，哪個(gè)小,，國(guó)家就按小的退,。（為什么呢,？舉個(gè)極端的例子吧,，你買了一大堆東西，準(zhǔn)備出口沙特（有錢?。?，沒有內(nèi)銷，什么樣的賬務(wù)都處理好了,，但是就只出口了0.0001%，你說國(guó)家是按100%的出口額退給你呢還是按0.0001%出口額退給你，當(dāng)然是0.0001%,。國(guó)家可不是慈善家啦，出口都沒實(shí)現(xiàn)就大把大把給你錢啊,。）那有人會(huì)問，那我那么多應(yīng)稅稅額負(fù)數(shù)可怎么辦??？很簡(jiǎn)單的辦法,，留到下期抵扣額，否則這么會(huì)有“留抵稅額”這個(gè)概念呢,。 到了這個(gè)一步,，事情其實(shí)可以結(jié)束了的，但是教材上還提了一個(gè)概念,，“當(dāng)期免抵稅額”,。這個(gè)是什么意思？就是本來應(yīng)該退給你的稅款抵消了你應(yīng)該繳納的增值稅款,，這個(gè)相互之間抵消額是多少的意思,。怎么計(jì)算呢：∵免抵退=免抵+退∴免抵=免抵退-退∴當(dāng)期免抵稅額=第五步－第六步 來給例題吧： 【例1】某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人,，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%,。2005年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元,，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元通過認(rèn)證,。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬元。上期末留抵稅款6萬元,。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元,。收款117萬元存入銀行,。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元,。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免,、抵、退”稅額。 解答： 一,、所需原料： 1,、內(nèi)銷收入：100萬元 2,、國(guó)內(nèi)采購原材料：200萬元 3、期初留底稅額：6萬元 4,、免稅進(jìn)口料件價(jià)格：100萬 5,、外銷收入：200萬元 6,、出口退稅率：13% 二,、制作過程 1,、銷項(xiàng)稅額：17萬元 2、進(jìn)項(xiàng)稅額：34萬元 3、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：（200-100）×（17%-13%）=4萬 4,、應(yīng)納稅額：17－（34－4）－6=－19萬 5,、免抵退稅額：（200－100）×13%=13萬 6、應(yīng)退稅額：13萬（按小的確定） 7、免抵稅額=13萬－13萬=0萬 8、結(jié)轉(zhuǎn)下期的留抵稅額：－19＋13=-6萬元（流轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣） 【例2】該一下題目,，“本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元”改成“本月出口貨物銷售額折合人民幣400萬元”，怎么做,？ 解答： 一、所需原料： 1,、內(nèi)銷收入：100萬元 2、國(guó)內(nèi)采購原材料：200萬元 3、期初留底稅額：6萬元 4、免稅進(jìn)口料件價(jià)格：100萬 5,、外銷收入：400萬元 6、出口退稅率：13% 二,、制作過程 1,、銷項(xiàng)稅額：17萬元 2,、進(jìn)項(xiàng)稅額：34萬元 3,、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：（400－100）×（17%-13%）=12萬 4、應(yīng)納稅額：17－（34－12）－6=－11萬 5,、免抵退稅額：（400－100）×13%=39萬 6,、應(yīng)退稅額：11萬（按小的確定） 7、免抵稅額=39萬－11萬=28萬 8,、結(jié)轉(zhuǎn)下期的留抵稅額：0（都要推給你稅了,，還有什么結(jié)轉(zhuǎn)下期的留底稅額啊）,。 如果有什么不對(duì)的地方,，請(qǐng)幾位大佬斧正??！ |
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