稅法規(guī)定，出口貨物退（免）稅指對報關(guān)出口貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅或免征應(yīng)納稅額,。出口企業(yè)又分兩種形式,，一是生產(chǎn)出口，二是外貿(mào)出口,。這兩種出口企業(yè)在出口退稅時適用不同計算方法,，那么企業(yè)該如何選擇？
根據(jù)《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）規(guī)定,，生產(chǎn)企業(yè)自營出口退稅適用“免抵退”稅計算方法, 計稅依據(jù)是出口貨物勞務(wù)的FOB價。外貿(mào)企業(yè)出口退稅適用“免退”稅計算方法,，計稅依據(jù)是購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額
生產(chǎn)企業(yè)自營出口：應(yīng)納稅額=內(nèi)銷銷項稅額-（進項稅額-不得免征和抵扣稅額）；
不得免征和抵扣稅額=出口離岸價格×（征稅率-退稅率）,。
外貿(mào)企業(yè)自營出口為：應(yīng)納增值稅=外貿(mào)公司購進價格×退稅率,。
兩種出口形式計算依據(jù)的不同帶來怎樣的影響呢？下面舉例說明：
例：A公司為一般貿(mào)易的生產(chǎn)企業(yè),，出口貨物適用的增值稅稅率為17%,，退稅率為13%。2017年9月,，進項稅額為12萬元,，內(nèi)銷貨物40萬元，銷項稅額為6.8萬元,，出口額為80萬元,。
A公司不得免征和抵扣稅額：80×（17%-13%）=3.2（萬元）；應(yīng)納稅額為：6.8-（12-3.2）=-2（萬元）,。免抵退稅額：80×13%＝10.4（萬元）,，其中：免抵稅額為8.4萬元（10.4-2）；出口應(yīng)退稅額為2萬元,。
若A公司設(shè)立一家外貿(mào)企業(yè)B公司,，將產(chǎn)品以60萬元的價格售予B公司，B公司又以80萬元的價格出口,。A公司9月進項稅額為12萬元,，內(nèi)銷貨物100萬元，銷項稅額為17萬元。
A公司應(yīng)繳納增值稅：17-12＝5（萬元）,；B公司應(yīng)退稅：60×13%＝7.8（萬元）,；A公司與B公司征稅與退稅的差額：7.8-5＝2.8（萬元）；相比A公司自己直接出口,，多得2.8－2=0.8（萬元）,。
可以看出，當(dāng)退稅率低于征稅率的時候,，與生產(chǎn)企業(yè)的計算方式相比,，外貿(mào)企業(yè)直接用進價計算退稅額更加劃算。同時,，通過外貿(mào)企業(yè)出口需要考慮更多其他因素,，如設(shè)立外貿(mào)公司需要的人力物力成本，出口貨物函調(diào)時間成本下的財務(wù)費用等,。
作者：江西省上饒市國稅局 章云 鄭文鈺 占揚帆
