委托代銷合同中不同代銷方式約定條款的財稅處理及例解

作者：財政部財政科學研究所  肖太壽博士

委托代銷是企業(yè)為了擴大產(chǎn)品銷售和減少庫存而采取的一種營銷方式。實踐當中,，委托代銷業(yè)務一般分為兩種：一種是視同買斷,，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有,；另一種為收取手續(xù)費,，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量或金額收取手續(xù)費。委托雙方在簽訂代銷合同時,，在合同中約定視同買斷或收取手續(xù)費方式的合作條款,，委托雙方的會計和稅務處理完全不同，致使會計與稅法在對待委托代銷的處理上出現(xiàn)了較大的差異,。

一,、委托代銷財稅處理的法律依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號）第四條第（一）項和第（二）項的規(guī)定，單位或者個體工商戶將貨物交付其他單位或者個人代銷或銷售代銷貨物的行為,，視同銷售貨物,，計算并繳納增值稅。《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條第（二）項第4.款規(guī)定：“銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的,，在收到代銷清單時確認收入,。”

根據(jù)《<</SPAN>企業(yè)會計準則第14號——收入>應用指南》的規(guī)定,，采用視同買斷方式委托代銷商品的,，按銷售商品收入確認條件確認收入?！?lt;</SPAN>企業(yè)會計準則第14號——收入>應用指南》第四條第5款規(guī)定：“銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的,，在收到代銷清單時確認收入?！?/span>

二,、新會計準則下代銷業(yè)務的賬務處理

（一）視同買斷方式。在該種方式下,，委托方在交付商品時應當確認銷售商品收入,，受托方做購進商品處理。受托方將商品銷售后,，應按實際售價確認為銷售收入,，并向委托方開具代銷清單。  

（二）采取收取手續(xù)費委托代銷業(yè)務方式下,，委托方應在收到受托方交付的商品代銷清單時確認銷售收入,，受托方則按收取的手續(xù)費確認收入。  

基于以上分析,，在代銷合同中約定視同銷售和收取手續(xù)費條款的賬務處理是不同的,，稅務處理都按照視同銷售來處理，受托方給買方開具發(fā)票,，受托方給委托方代銷清單并結請代銷貨款時,，委托方給受托方開具發(fā)票。

[案例分析：代銷合同中不同代銷方式約定條款的賬務處理]

1、案情介紹

甲公司委托乙公司銷售商品100件,，指定銷售價格為1000元/件,，該商品成本為600元/件，增值稅稅率為17%,。假定代銷合同約定不同的代銷合作方式：第一收取手續(xù)費方式：乙公司按甲公司指定的每件1000元價格售給顧客,，甲公司按售價的10%支付乙公司手續(xù)費。乙公司在實際銷售時,，即向買方開具一張增值稅專用發(fā)票,，發(fā)票上注明商品售價為100000元，增值稅額為17000元,。甲公司在收到乙公司交來的代銷清單時,，向乙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。第二視同買斷的代銷方式：甲公司委托乙公司銷售商品100件,，協(xié)議價為1 000元/件,，該商品成本為600元/件，增值稅稅率為17%,。甲公司在發(fā)出商品時開具增值稅發(fā)票,，發(fā)票上注明：售價100 000元，增值稅17 000元,。乙公司實際銷售時開具的增值稅發(fā)票上注明：售價120 000元,，增值稅20 400元。  請分析以上兩種不同代銷方式約定條款下的甲和乙公司的賬務處理,。

2,、 賬務處理（以下單位為元）

第一種約定條款：收取手續(xù)費方式下甲和乙公司的賬務處理

（1）甲公司的賬務處理：

① 甲公司將甲商品交付乙公司時：

借：發(fā)出商品    60000  

貸：庫存商品 60000  

②甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來代銷清單和手續(xù)費普通發(fā)票以及向乙公司開具增值稅發(fā)票時：  

借：應收賬款——乙公司                117000  

貸：主營業(yè)務收入                  100000  

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 17000  

借：銷售費用—代銷手續(xù)費 10000  

貸：應收賬款—乙公司 10000  

借：主營業(yè)務成本 60000  

貸：發(fā)出商品 60000  

③甲公司收到乙公司匯來的貨款凈額：  

借：銀行存款 107000  

貸：應收賬款—乙公司 107000  

（2）受托方——乙公司的賬務處理如下：

①收到代銷商品時：  

借：受托代銷商品         100000  

貸：受托代銷商品款  100000 

②實際銷售時：  

借：銀行存款                          117000  

貸：受托代銷商品                  100000  

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 17000  

③交付給甲公司代銷清單及貨款并收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票時：

借：應交稅費—應交增值稅(進項稅額)   17000 

貸：受托代銷商品款——甲公司     17000 

借：受托代銷商品款—甲公司      117000 

貸：銀行存款               107000 

其他業(yè)務收入           10000  

需要指出的是，受托方——乙公司確認的業(yè)務收入不交納增值稅,，按規(guī)定應計算交納營業(yè)稅,，計入“其他業(yè)務成本”科目

第二種約定條款：視同買斷方式下甲和乙公司的賬務處理

（1）委托方——甲公司的賬務處理如下： 

①甲公司將商品交付乙公司時： 

借：應收賬款——乙企業(yè)                117000 

貸：主營業(yè)務收入                   100000 

　　    應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 17000 

借：主營業(yè)務成本 60000 

　　貸：庫存商品 60000 

②收到乙公司匯來的貨款時： 

借：銀行存款             117 000 

　　貸：應收賬款—乙公司  117 000 

（2）受托方——乙公司的賬務處理如下： 

①收到商品時： 

　借：庫存商品                         100000 

　　   應交稅費—應交增值稅(進項稅額)  17000 

　　   貸：應付賬款—甲公司            117000 

②實際銷售時： 

　借：銀行存款                          140400 

　　貸：主營業(yè)務收入                    120000 

　　    應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)  20400 

　　借：主營業(yè)務成本 100000 

　　    貸：庫存商品 100000 

　③按協(xié)議價將款項付給甲公司時： 

　　借：應付賬款—甲公司    117000 

　　    貸：銀行存款        117000