目前關(guān)于企業(yè)應(yīng)收未收款項(xiàng)的稅務(wù)處理,，主要文件規(guī)定有：
    《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）中規(guī)定：“四、企業(yè)除貸款類(lèi)債權(quán)外的應(yīng)收,、預(yù)付賬款符合下列條件之一的,，減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng),，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：（一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn),、關(guān)閉、解散,、被撤銷(xiāo),，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照,，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)?；二）債?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤,、死亡,，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模弧　,。ㄈ﹤鶆?wù)人逾期3年以上未清償,，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的；（四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后,，無(wú)法追償?shù)?；（五）因自然?zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的,；（六）國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。
    《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）第十七條規(guī)定：“逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中,，單筆數(shù)額較小,、不足以彌補(bǔ)清收成本的,，由企業(yè)作出專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，對(duì)確實(shí)不能收回的部分,，認(rèn)定為損失”,。第十八條規(guī)定：“逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄,，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債,、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái),，可以認(rèn)定為損失”,。
    《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第二十三條規(guī)定：“企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失,，但應(yīng)說(shuō)明情況,，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。  第二十四條規(guī)定：“企業(yè)逾期一年以上,，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng),，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失,，但應(yīng)說(shuō)明情況,，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。
    《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第六十四條規(guī)定,，“企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng),、長(zhǎng)期投資等應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任,。對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng),、長(zhǎng)期投資等，如債務(wù)單位或被投資單位已撤銷(xiāo),、破產(chǎn),、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等,，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限,，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為資產(chǎn)損失,，沖銷(xiāo)已計(jì)提的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,。但該條并未明確壞賬損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。隨后,，《財(cái)政部關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理制度的通知（財(cái)企[2002]513號(hào)）》中規(guī)定：“……企業(yè)壞賬損失視不同情況按照以下方法確認(rèn)：（一）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn),、撤銷(xiāo)的，應(yīng)當(dāng)取得破產(chǎn)宣告,、注銷(xiāo)工商登記或吊銷(xiāo)執(zhí)照的證明或者政府部門(mén)責(zé)令關(guān)閉的文件等有關(guān)資料,，在扣除以債務(wù)人清算財(cái)產(chǎn)清償?shù)牟糠趾螅瑢?duì)仍不能收回的應(yīng)收款項(xiàng),，作為壞賬損失,；（二）債務(wù)人死亡或者依法被宣告失蹤、死亡,，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償且沒(méi)有繼承人的應(yīng)收款項(xiàng),，應(yīng)當(dāng)在取得相關(guān)法律文件后，作為壞賬損失,；（三）涉訴的應(yīng)收款項(xiàng),，已生效的人民法院判決書(shū)、裁定書(shū)判定,、裁定其敗訴的,，或者雖然勝訴但因無(wú)法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行的，作為壞賬損失,；（四）逾期３年的應(yīng)收款項(xiàng),，具有企業(yè)依法催收磋商記錄，并且能夠確認(rèn)３年內(nèi)沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái)的,，在扣除應(yīng)付該債務(wù)人的各種款項(xiàng)和有關(guān)責(zé)任人員的賠償后的余額,，作為壞賬損失；（五）逾期３年的應(yīng)收款項(xiàng),，債務(wù)人在境外及我國(guó)香港,、澳門(mén)、臺(tái)灣地區(qū)的,，經(jīng)依法催收仍未收回,，且在３年內(nèi)沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái)的，在取得境外中介機(jī)構(gòu)出具的終止收款意見(jiàn)書(shū),，或者取得我國(guó)駐外使（領(lǐng)）館商務(wù)機(jī)構(gòu)出具的債務(wù)人逃亡,、破產(chǎn)證明后，作為壞賬損失”,。
　   對(duì)于上述壞賬損失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中的第四點(diǎn)中提到的“依法催收的記錄“究竟如何理解,，筆者認(rèn)為，可以結(jié)合《最高人民法院關(guān)于審理民事案件適用訴訟時(shí)效制度若干問(wèn)題的規(guī)定》第十條“具有下列情形之一的,，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為民法通則第一百四十條規(guī)定的“當(dāng)事人一方提出要求”,，產(chǎn)生訴訟時(shí)效中斷的效力：（一）當(dāng)事人一方直接向?qū)Ψ疆?dāng)事人送交主張權(quán)利文書(shū)，對(duì)方當(dāng)事人在文書(shū)上簽字,、蓋章或者雖未簽字,、蓋章但能夠以其他方式證明該文書(shū)到達(dá)對(duì)方當(dāng)事人的；（二）當(dāng)事人一方以發(fā)送信件或者數(shù)據(jù)電文方式主張權(quán)利,，信件或者數(shù)據(jù)電文到達(dá)或者應(yīng)當(dāng)?shù)竭_(dá)對(duì)方當(dāng)事人的,；（三）當(dāng)事人一方為金融機(jī)構(gòu),，依照法律規(guī)定或者當(dāng)事人約定從對(duì)方當(dāng)事人賬戶中扣收欠款本息的；（四）當(dāng)事人一方下落不明,，對(duì)方當(dāng)事人在國(guó)家級(jí)或者下落不明的當(dāng)事人一方住所地的省級(jí)有影響的媒體上刊登具有主張權(quán)利內(nèi)容的公告的,，但法律和司法解釋另有特別規(guī)定的，適用其規(guī)定,。前款第（一）項(xiàng)情形中,，對(duì)方當(dāng)事人為法人或者其他組織的，簽收人可以是其法定代表人,、主要負(fù)責(zé)人,、負(fù)責(zé)收發(fā)信件的部門(mén)或者被授權(quán)主體；對(duì)方當(dāng)事人為自然人的,，簽收人可以是自然人本人,、同住的具有完全行為能力的親屬或者被授權(quán)主體”的規(guī)定進(jìn)行理解與把握。
    現(xiàn)行稅法中一般規(guī)定的“債權(quán)人逾期三年未要求償還應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅”的規(guī)定,，其政策理由主要也是結(jié)合了相關(guān)的民事法律制度中一般債權(quán)訴訟時(shí)效為兩年的規(guī)定,，債權(quán)人超過(guò)兩年未行使債權(quán)的即喪失勝訴權(quán)。但稅法考慮到要求納稅人在滿兩年時(shí)就必須確認(rèn)為所得,，執(zhí)行中可能會(huì)由于時(shí)間計(jì)算問(wèn)題而出現(xiàn)差錯(cuò),，因而延長(zhǎng)至三年。然而上述規(guī)定的合理性仍值得商榷,。理由是訴訟時(shí)效制度適用的復(fù)雜性,，如對(duì)于租賃合同行為的債權(quán)，《民法通則》第136條規(guī)定：“下列時(shí)效為一年：1,、身體受到傷害要求賠償?shù)模?,、出售質(zhì)量不合格的商品未聲明的；3,、延付或拒付租金的,；4、寄存財(cái)物被丟失或被損壞的,。”再比如國(guó)際買(mǎi)賣(mài)合同中形成的債權(quán),，《合同法》第129條規(guī)定，因國(guó)際貨物買(mǎi)賣(mài)合同和技術(shù)進(jìn)出口合同爭(zhēng)議提起訴訟或者申請(qǐng)仲裁的期限為四年,。還有就是有些債權(quán)合同中并無(wú)履行期限的規(guī)定,，《最高人民法院關(guān)于審理民事案件適用訴訟時(shí)效制度若干問(wèn)題的規(guī)定》第六條規(guī)定，未約定履行期限的合同,，依照合同法第六十一條,、第六十二條的規(guī)定，可以確定履行期限的，訴訟時(shí)效期間從履行期限屆滿之日起計(jì)算,；不能確定履行期限的,，訴訟時(shí)效期間從債權(quán)人要求債務(wù)人履行義務(wù)的寬限期屆滿之日起計(jì)算，但債務(wù)人在債權(quán)人第一次向其主張權(quán)利之時(shí)明確表示不履行義務(wù)的,，訴訟時(shí)效期間從債務(wù)人明確表示不履行義務(wù)之日起計(jì)算,。因此,，以債權(quán)超過(guò)3年為標(biāo)準(zhǔn),，實(shí)際中收入及壞賬損失確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)仍有加以改進(jìn)的必要
    對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生交易而產(chǎn)生的應(yīng)收未收款項(xiàng)能否作為壞賬損失，以前稅法對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的應(yīng)收未收款項(xiàng)是作嚴(yán)格限制態(tài)度的,，后來(lái)在實(shí)踐中又逐漸放松,。如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生壞賬損失稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2000］945號(hào)）：為防止關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，逃避稅收,，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》第四十八條規(guī)定,，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來(lái)賬款不得確認(rèn)為壞賬?？紤]到實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在大量的正常交易，為了實(shí)事求是地解決問(wèn)題,，總局意見(jiàn)：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款,，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)）對(duì)此作了新的規(guī)定,，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第四十六條規(guī)定，企業(yè)可提取5‰的壞帳準(zhǔn)備金在稅前扣除,。為簡(jiǎn)化起見(jiàn),，允許企業(yè)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行。因此,，關(guān)聯(lián)企業(yè)間仍然是可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的,，并且發(fā)生損失可以在稅前扣除。
    《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第四十五條大體延繼了上述處理原則,，只是要求關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易必須滿足獨(dú)立性要求：“企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失,，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失,，準(zhǔn)予扣除,，但企業(yè)應(yīng)作專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料”。第四十六條規(guī)定：“下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：（一）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力,，未按期償還的企業(yè)債權(quán),；（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定,，以各種形式,、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；（三）行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán),；（四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán),；（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；(六）其他不應(yīng)當(dāng)核銷(xiāo)的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)”,，這條對(duì)債權(quán)的來(lái)源與性質(zhì)作了范圍限制,。