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母公司墊付給子公司的工資等往來款項無法收回,,已列入損失,母公司能否做所得稅稅前扣除,?

 hhaudit 2011-09-19

母公司墊付給子公司的工資等往來款項無法收回,,已列入損失,母公司能否做所得稅稅前扣除,?

 

 

問:因子公司廢業(yè),,母公司墊付給子公司的工資等往來款項無法收回,母公司已經(jīng)列入損失,,請問該損失母公司能否做所得稅稅前扣除,?

 

竹西:

不知你提到的“廢業(yè)”具體是指什么?常見的企業(yè)停止經(jīng)營的方式有:破產(chǎn)清算,、主動注銷,、被吊銷等等方式,或者僅僅是自行停止經(jīng)營,,沒有辦理任何注銷清理手續(xù),?不知你提到的子公司采用的是哪一種方式?母公司代子公司墊付的工資等等款項,,屬母公司的債權(quán)性資產(chǎn),,無法收回的債權(quán)為母公司的資產(chǎn)損失。國稅函[2000]945號規(guī)定:關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款,,經(jīng)法院判決負債方破產(chǎn),,破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢搨糠郑?jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后,,應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除,。

 

關(guān)于企業(yè)的資產(chǎn)損失法律法規(guī)有如下規(guī)定:

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》財稅[2009]57號規(guī)定:一、本通知所稱資產(chǎn)損失,,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的,、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失,包括現(xiàn)金損失,,存款損失,,壞賬損失,,貸款損失,股權(quán)投資損失,,固定資產(chǎn)和存貨的盤虧,、毀損、報廢,、被盜損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失,。四,、企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預付賬款符合下列條件之一的,,減除可收回金額后確認的無法收回的應(yīng)收,、預付款項,可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除:

 

(一)債務(wù)人依法宣告破產(chǎn),、關(guān)閉,、解散、被撤銷,,或者被依法注銷,、吊銷營業(yè)執(zhí)照,其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

 

(二)債務(wù)人死亡,,或者依法被宣告失蹤,、死亡,其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

 

(三)債務(wù)人逾期3年以上未清償,,且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的,;

 

(四)與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后,無法追償?shù)模?/p>

 

(五)因自然災(zāi)害,、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的,;

 

(六)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件,。

 

企業(yè)發(fā)生的具有上述證明材料的壞賬損失,,可在企業(yè)所得稅稅前列支。但需按《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)的規(guī)定進行報批,。

《管理辦法》第二十二條規(guī)定:企業(yè)應(yīng)收及預付款項壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認:

(一)相關(guān)事項合同,、協(xié)議或說明;

 

(二)屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的,,應(yīng)有人民法院的破產(chǎn),、清算公告;

 

(三)屬于訴訟案件的,,應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書,,或者被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書,;

 

(四)屬于債務(wù)人停止營業(yè)的,應(yīng)有工商部門注銷,、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明,;

 

(五)屬于債務(wù)人死亡、失蹤的,,應(yīng)有公安機關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡,、失蹤證明;

 

(六)屬于債務(wù)重組的,,應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明,;

 

(七)屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的,,應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明,。

 

第二十三條規(guī)定企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的,可以作為壞賬損失,,但應(yīng)說明情況,,并出具專項報告。

 

第二十四條規(guī)定:企業(yè)逾期一年以上,,單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項,,會計上已經(jīng)作為損失處理的,可以作為壞賬損失,,但應(yīng)說明情況,,并出具專項報告。

 

《管理辦法》中的專項報告是指中介機構(gòu)出具的專項報告,。

 

你可根據(jù)上述規(guī)定,,進行相應(yīng)處理。如果屬于沒有任何注銷清理手續(xù)的情況,,或者不能取得相關(guān)證明材料的,,則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

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