企業(yè)的應(yīng)收款報損,，分為兩大類，一類是因為生產(chǎn)經(jīng)營導(dǎo)致的應(yīng)收款,，會計上主要指應(yīng)收賬款,、預(yù)付賬款等;另一類是非經(jīng)營導(dǎo)致的債權(quán)，包括各項資金拆借,，會計上主要指其它應(yīng)收款等,。它們的損失在企業(yè)所得稅扣除上的要求不同。

　　本文針對的是第一類應(yīng)收款的損失報損,。

　　應(yīng)收賬款,、預(yù)付賬款收不回來，產(chǎn)生損失,，只涉及企業(yè)所得稅的扣除與否,，與其它稅無關(guān)。

　　債權(quán)損失原則性條件是：確實無法收回,，即債務(wù)人不還了,。包括幾種情況：

　　一是債務(wù)人不在了。包括企業(yè)的破產(chǎn),、注銷,、吊銷、關(guān)閉等，也包括自然人的死亡,、失蹤等，從而導(dǎo)致了壞賬,。

　　二是債權(quán)不在了,。包括敗訴、與債務(wù)人達(dá)成了重組協(xié)議,、法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重組計劃,，因戰(zhàn)爭自然災(zāi)害等不可抗力原因放棄債權(quán)，總之是債務(wù)人還在,，但債權(quán)不在了,。注意，此時,，債務(wù)人取得了對應(yīng)的收益,，它可能產(chǎn)生所得稅的義務(wù)。

　　三是特殊情況,。債務(wù)人和債權(quán)都還在,，但實際上已經(jīng)無法支付了。最常見的例子是,，債務(wù)人事實上已經(jīng)破產(chǎn)了,，但卻沒有辦破產(chǎn)手續(xù)。此時稅務(wù)總局要求必須逾期三年以上(不超5萬或者不超過公司年收入萬分之一則逾期一年以上),，并且會計上已經(jīng)做了壞賬處理,。當(dāng)然，企業(yè)必須要提供證據(jù),，證明債務(wù)人確實已無法償還該債務(wù)了,。

　　當(dāng)企業(yè)發(fā)生應(yīng)收款損失后，并準(zhǔn)備扣除時,，會計就要查閱一個稅務(wù)總局文件——稅務(wù)總局2011年第25號公告《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》,，其22、23,、24條規(guī)定了需要準(zhǔn)備哪些資料,。主要是第22條：

　　第二十二條企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

　　(一)相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明;

　　(二)屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的,，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn),、清算公告;

　　(三)屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書,，或者被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書;

　　(四)屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的,，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明;

　　(五)屬于債務(wù)人死亡、失蹤的,，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡,、失蹤證明;

　　(六)屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明;

　　(七)屬于自然災(zāi)害,、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的,，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。

　　其中第(一)項是產(chǎn)生債權(quán)的合同,，余下(二)至(七)是不同原因?qū)е碌膲馁~應(yīng)該準(zhǔn)備的不同資料,。

　　比如通過債務(wù)重組豁免了債務(wù)人全部或部分債權(quán)。此時就應(yīng)該按第(六)要求提供債務(wù)重組合同和債務(wù)人重組收益納稅情況說明,。

　　重組合同很簡單,，什么是“債務(wù)人重組收益納稅情況說明”呢?債務(wù)人取得債務(wù)豁免利益后，應(yīng)該計入收入交企業(yè)所得稅,，這個說明就是對債務(wù)是如何處理的一個說明,，包括債務(wù)人的基本情況，它的會計處理,，稅務(wù)處理,，是否享受遞延優(yōu)惠等。

　　需要注意的是,，這不是一個證明,、也不是一個承書，而只是一個說明,。如果債務(wù)人在重組協(xié)議生效后沒有正確履行納稅義務(wù),，那也是債務(wù)人違法，與報損的債權(quán)人無關(guān),。但是,，由于債務(wù)人實際上未作任何對應(yīng)處理，加上其它證據(jù),，稅務(wù)機(jī)關(guān)從而證明這個債務(wù)重組協(xié)議是假的,，則另當(dāng)別論。

　　對于債務(wù)人,、債權(quán)都還存在,，但債務(wù)人實際上無力償還，要按上述文件第23,、24條判斷條件并準(zhǔn)備資料,。

　　第二十三條企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失,，但應(yīng)說明情況,，并出具專項報告。

　　第二十四條企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項,，會計上已經(jīng)作為損失處理的,，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況,，并出具專項報告,。

　　此時，滿足的條件一個是逾期時間,，一個會計處理，都很明確,。那么,，什么是“情況說明”，什么是“專項報告”呢?

　　實際上都是一回事,，就是把為什么無法償還的情況講清楚,，把經(jīng)過、情況,、理由,、證據(jù)、分析羅列出來,。此處這個《專項報告》并不需要找事務(wù)所出,，因為文件并沒有限定于“有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)”，法無禁止就是可為,，自己寫《專項報告》與自己寫《情況說明》有多大區(qū)別?

　　這些資料準(zhǔn)備好后,，自己收拾好，不需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報,、備案,，也不需要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意，企業(yè)直接進(jìn)行稅前扣除即可,。當(dāng)然,，在所得稅匯算時，要填寫對應(yīng)的損失扣除明細(xì)表,。

　　損失扣除時稅務(wù)不參與了,，反倒讓一些會計心里有點瘆了：這些個資料我倒是準(zhǔn)備了，但事前未經(jīng)稅務(wù)背書,，以后萬一他們說我的資料不齊,、不對、不完善,、有錯誤,，這咋整?真讓補(bǔ)稅、滯納金、罰款,，風(fēng)險可就太大了,。

　　如果未來稅務(wù)檢查時，稅務(wù)發(fā)現(xiàn)你準(zhǔn)備的資料不齊那你就應(yīng)該補(bǔ)齊,，發(fā)現(xiàn)你準(zhǔn)備的資料有錯誤那你就改正錯誤,。2018年以后，損失扣除的游戲規(guī)則已經(jīng)變了,，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能僅僅因為資料的準(zhǔn)備有這樣那樣的錯誤,，就不讓扣除。

　　原則是知錯就改,，有錯不要緊,，改了就行。

　　那么,，如果因為時過境遷,，改都改不過來了呢?比如，資料有遺失找不回來了,，相關(guān)人員離職導(dǎo)致記不得之前的事了等等,，是不是就不能扣除了呢?

　　也不能!

　　稅務(wù)必須要找證據(jù)：證明損失沒有發(fā)生,，或者證明債務(wù)人有償還能力，這才能證明扣除錯誤,，導(dǎo)致補(bǔ)稅、滯納金,、少申報的罰款,?；蛘咦C明債務(wù)人當(dāng)年尚有償還能力，以后年度才喪失償還能力,，則扣除的時點有誤，會導(dǎo)致滯納金,、延期納稅的罰款,。

　　那么,，如果企業(yè)因為資料不足,，不能證明損失扣除的真實性,，但稅務(wù)也不能證明不真實性，這種情況下怎么辦呢?

　　這就要看稅務(wù)的判斷了,，五年之內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行核定征稅,。只是，在核定導(dǎo)致補(bǔ)稅情況下,，不涉及滯納金和罰款,。

　　所以，認(rèn)為可以扣,，就大膽的扣,。

　　2010年6月之前的解答——

無法收回的應(yīng)收賬款需取得什么樣的憑據(jù)才可稅前扣除？

　　問：甲公司有一筆無法收回的應(yīng)收乙公司賬款,，可否作為壞賬損失在所得稅前列支,？如果可以，應(yīng)具備的條件是什么？并應(yīng)取的什么憑據(jù),？

　　答：《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）第一條規(guī)定，本通知所稱資產(chǎn)損失,，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的,、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失,，存款損失,，壞賬損失，貸款損失,，股權(quán)投資損失,，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損,、報廢,、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失,。

　　第四條規(guī)定,，企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的,，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收,、預(yù)付款項，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：（一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn),、關(guān)閉,、解散,、被撤銷，或者被依法注銷,、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?；（二）債?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤,、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?；（三）債?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的,；（四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?；（五）因自然?zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的,；（六）國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

　　國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知（國稅發(fā)[2009]88號）第五條規(guī)定,，企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

　　下列資產(chǎn)損失,，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓,、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn),、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失,；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗,；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失,；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失,；（五）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所,、銀行間市場買賣債券、股票,、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；（六）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失,。

　　上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失,。

　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失,，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請。

　　第十六條規(guī)定,，企業(yè)應(yīng)收,、預(yù)付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的，申請壞賬損失稅前扣除,，應(yīng)提供下列相關(guān)依據(jù)：（一）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；（二）法院的敗訴判決書,、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書,；（三）工商部門的注銷、吊銷證明,；（四）政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件,；（五）公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明,；（六）逾期三年以上及已無力清償債務(wù)的確鑿證明,；（七）與債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明,；（八）其他相關(guān)證明。

　　第十七條規(guī)定,，逾期不能收回的應(yīng)收款項中，單筆數(shù)額較小,、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)作出專項說明,，對確實不能收回的部分，認(rèn)定為損失,。

　　第十八條規(guī)定，逾期三年以上的應(yīng)收款項,，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債,、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的,，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認(rèn)定為損失,。

　　根據(jù)上述規(guī)定，甲公司無法收回的應(yīng)收賬款,，符合上述條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收款項,，應(yīng)持上述有關(guān)資料向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請,，待稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后在稅前扣除,。

　　來源：稅屋