鳴謝：我的好朋友 蘇強 教授提供資料,。

在8日敝號推送的拙文《A105120表第10欄計算數(shù)額為負(fù)，為什么第11欄不按此數(shù)進行納稅調(diào)整,？》（點擊標(biāo)題即可閱讀）中,，財稅微波提出：

財政部 稅務(wù)總局公告2019年第86號第二條規(guī)定金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計算公式中計算的“準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金”數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,。不是通過A105120表調(diào)整的,。

其實，還有一種情況,，在處理時,，也是比較麻煩的。

丙商業(yè)銀行2019年末的各項貸款余額10億元（均符合稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍）,，會計核算按照各項貸款余額的0.5%預(yù)計損失率計提“貸款損失準(zhǔn)備”貸方余額500萬元,。該銀行全部貸款執(zhí)行《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第86號），按貸款資產(chǎn)余額的1%計算貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除,。

假設(shè)丙商業(yè)銀行2020年核銷實際發(fā)生的壞賬800萬元（均符合稅法規(guī)定的資產(chǎn)損失扣除條件）,，收回以前年度已核銷壞賬100萬元。2020年末各項貸款余額8億元（均符合稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍）,，當(dāng)年末會計核算的“貸款損失準(zhǔn)備”科目余額400萬元（80000×0.5%）,。

①核銷實際發(fā)生的壞賬損失800萬元。

借：貸款減值準(zhǔn)備  500

借：投資收益——以攤余成本計量的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)收益 300

   貸：貸款   800

②收回以前年度已核銷壞賬100萬元,。

借：貸款         100

  貸：貸款減值準(zhǔn)備     100

借：銀行存款       100

  貸：貸款         100

③2020年會計期末“貸款減值準(zhǔn)備”科目余額為400萬元（80000×0.5%）,，2020年需要補提信用減值損失300萬元（400＋500-100-500）。

借：信用減值損失    300

    貸：貸款減值準(zhǔn)備    300

④金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失,，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金,，不足沖減部分可據(jù)實在計算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時扣除。本例中,，實際發(fā)生的符合條件的貸款損失800萬元,，應(yīng)先沖減上年已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金500萬元，不足沖減部分可據(jù)實在計算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時扣除300萬元,?！禔105090 資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》填報如下:

收回以前年度已核銷壞賬100萬元，屬于《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額中的“其他收入”中“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項”，應(yīng)填報A105000表第11行“（九）其他”項,，計入2020年應(yīng)納稅所得額,。

2020年末，《A105120 貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》如下：

即本年度因核銷呆賬及收回以前年度已核銷呆賬,，會計計入本年利潤損失為600萬元,，納稅調(diào)增100萬元，調(diào)減0元,，合計計入應(yīng)納稅所得額損失為500萬元。

倘若本年度沒有收回以前年度已核銷呆賬100萬元,，會計計入本年利潤的損失金額為700萬元,，

①核銷實際發(fā)生的壞賬損失800萬元。

借：貸款減值準(zhǔn)備  500

借：投資收益——以攤余成本計量的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)收益 300

 貸：貸款   800

②2020年會計期末“貸款減值準(zhǔn)備”科目余額為400萬元（80000×0.5%）,，2020年需要補提信用減值損失400萬元（400＋500-500）,。

借：信用減值損失    400

 貸：貸款減值準(zhǔn)備    400

105090表及A105120表如下，A105000表不用填報第11行,。

計入本年利潤的損失金額為700萬元,，納稅調(diào)整額為0，即計入2020年度應(yīng)納稅所得額的損失為700萬元,。

相較于前述收回已核銷呆賬損失100萬元而言,，應(yīng)納稅所得額減少了200萬元。按道理,，應(yīng)該只少100萬啊,，少那個收回來的已核銷壞賬而已嘛！

豈不怪哉,？,！一定是哪里出了問題！

再檢查一下,，發(fā)現(xiàn)一個蹊蹺之處：2020年度收回的以前年度已核銷壞賬,，在會計核算時，記在“貸款減值準(zhǔn)備”貸方,，致使當(dāng)年少計提信用減值損失100萬元,，相應(yīng)的已經(jīng)增加了會計利潤100萬元。在填報A105000表第11行時,，又對其進行了納稅調(diào)增,。

但是，按企業(yè)所得稅法及其實施條例,，收回已核銷的壞賬,，屬于稅法第六條規(guī)定的收入總額中的“其他收入”項目，就應(yīng)該在“其他收入”欄目進行調(diào)整。

對此問題,，財稅微波的建議是：

一,、不在A105000表第11行進行“其他收入”的調(diào)增，自然不會出現(xiàn)這個問題,。

但這么做不符合稅法及實施條例,。

二、在A105000表第11行進行“其他收入”的調(diào)增,，同時在該表第45行“六,、其他”進行納稅調(diào)減，這樣不會影響應(yīng)納稅所得額的計算,。

但這么做,，會不會有脫褲子放P的感覺？

三,、在A105000表第11行進行“其他收入”的調(diào)增100萬,，同時在該表第33行“三、資產(chǎn)類調(diào)整項目（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”調(diào)增300萬,，A105120表第9列填100萬元（年初余額500-核銷呆賬500+收回已核銷壞賬100）,，A105120表顯示調(diào)減400元。

即調(diào)增100+300=400萬元,，調(diào)減400萬元,。會計利潤表損失600萬元，納稅調(diào)增調(diào)減結(jié)果為0,。

但這么做,，會不會感覺好煩啊,？,！

親愛的、聰明的,、有辦法的你,，是怎么呢？請您投票吧,！