1.存貨的確認(rèn)
存貨,，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品,、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品,、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨同時(shí)滿足下列條件的,，才能予以確認(rèn)：
?。?）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。
?。?）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量,。
2.存貨的計(jì)量
存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本,、加工成本和其他成本,。
存貨的采購成本，包括購買價(jià)款,、相關(guān)稅費(fèi),、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用,。
存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用,。
制造費(fèi)用,，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì),，合理地選擇制造費(fèi)用分配方法,。
在同一生產(chǎn)過程中，同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品,，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的,，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。
存貨的其他成本,，是指除采購成本,、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出,。
下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益,，不計(jì)入存貨成本：
?。?）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用,。
?。?）倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）。
?。?）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出,。
應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》處理,。
投資者投入存貨的成本,，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外,。
企業(yè)提供勞務(wù)的,，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本,。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法,、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨,，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本,。對于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本,，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本,。
對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益,，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。
資產(chǎn)負(fù)債表日,，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，計(jì)入當(dāng)期損益,。
可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中,，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額,。
企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值,，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的,、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素,。
為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量,；材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的,，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨,，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算,。
企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算,。
企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,。對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨,，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的,，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨,，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
資產(chǎn)負(fù)債表日,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值,。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷,，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益,。
企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益,。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額,。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,。
3.存貨的披露
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息：
?。?）各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值。
?。?）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法,。
（3）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù),，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法,，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額,，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況,。
?。?）用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。
4.存貨的可變現(xiàn)凈值
?。?）可變現(xiàn)凈值的特征,。可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量,，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià),。
企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值,。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi),，以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項(xiàng)目,。企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量,，扣除這些抵減項(xiàng)目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值,。
?。?）以確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算確定存貨的可變現(xiàn)凈值存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明,，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價(jià)格,、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價(jià)格、銷貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成 本資料等,。
?。?）不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定。
?、佼a(chǎn)成品,、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨， 在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額,，確定其可變現(xiàn)凈值。
?、谛枰?jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本,、估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值,。
?、圪Y產(chǎn)負(fù)債表日，同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定,、其他部分不存在合同價(jià)格的,，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值,，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額,。
5.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的,，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益,。
可變現(xiàn)凈值,，是指在日常活動(dòng)中,，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本,、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。
企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值,，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ),，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素,。
為生產(chǎn)而持有的材料等,，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量,；材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的,，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨,，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算,。
企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算,。
企業(yè)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備,，通過“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。本科目可按存貨項(xiàng)目或類別進(jìn)行明細(xì)核算,。本科目期末貸方余額,，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
資產(chǎn)負(fù)債表日,，存貨發(fā)生減值的,，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目,，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,。
已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi),，按恢復(fù)增加的金額,，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。
發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的,，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“生產(chǎn)成本”等科目,。
「例」某企業(yè)按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”對期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),。假設(shè)2007年年末某材料的賬面成本為100 000元，由于市場價(jià)格下跌,，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為80 000元,，由此應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為20 000元，應(yīng)做賬務(wù)處理為：
借：資產(chǎn)減值損失 20 000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 000
2008年3月31日,，該材料的賬面金額為100 000元,，由于市場價(jià)格有所上升，使得材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為95 000元,，由于市場價(jià)格有所上升,，該材料的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5 000元（95 000－100 000）,，則當(dāng)期應(yīng)沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15 000元（5 000－20 000）,，因此，應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為15 000元,，賬務(wù)處理為：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15 000
貸：資產(chǎn)減值損失 15 000
2008年4月15日,，企業(yè)將該材料全部用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí),，則賬務(wù)處理為：
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 100 000
貸：原材料 100 000
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5 000
貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 5 000
如果企業(yè)沒有領(lǐng)用該材料,，到2008年6月末，該材料的賬面金額為100 000元,，由于市場價(jià)格進(jìn)一步上升,，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為111 000元。此時(shí),，該材料的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù),，應(yīng)沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為11 000元（100 000－111 000），但是對該材料已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5 000元,，因此,，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5 000元而不是11 000元（即以將該材料已計(jì)提的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額沖減至零為限），做賬務(wù)處理為：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5 000
貸：資產(chǎn)減值損失 5 000
