存貨存在下列情況之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：

（1）該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌,，并且在可預(yù)見的未來(lái)無(wú)回升的希望,；

（2）企業(yè)使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；

（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本。

（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化,，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌,。

（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值,，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ),，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素,。

（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù),，是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格,、與企業(yè)產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格,、銷售方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等,。

（2）存貨的持有目的

直接出售的存貨與需要進(jìn)一步加工出售的存貨，兩者可變現(xiàn)凈值的確定是不同的,。

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響

在確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí),，應(yīng)當(dāng)考慮：

①資產(chǎn)負(fù)債表日取得最可靠的證據(jù)估計(jì)的售價(jià)為基礎(chǔ)并考慮持有存貨的目的；

②資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)為資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況提供進(jìn)一步證據(jù),，以表明資產(chǎn)負(fù)債表日存在的存貨價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的事項(xiàng),。

（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的商品存貨,，合同數(shù)量?jī)?nèi)的存貨,，其可變現(xiàn)凈值為合同價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。超過(guò)合同數(shù)量或沒有銷售合同約定的,，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,，該存貨的估計(jì)售價(jià)（一般為市場(chǎng)價(jià)）減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

（2）需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨,，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額,。

①對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料（如原材料、在產(chǎn)品,、委托加工材料）等,，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本,，則該材料應(yīng)按照成本計(jì)量,。其中“可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。

②如果材料價(jià)格的下降等原因使產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本,，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量,。

資產(chǎn)負(fù)債表日,，當(dāng)有跡象表明存貨發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試,，若其可變現(xiàn)凈值低于成本,，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí),，如果同一類存貨,，其中一部分是有合同約定價(jià)格的，另一部分是沒有合同約定價(jià)格的,，在這種情況下,，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同約定價(jià)格的和沒有合同約定價(jià)格的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值,，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較,，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值,，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較,，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù),，應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）,。

當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),，并在原已計(jì)提的的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,，轉(zhuǎn)回的金額沖減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

需要注意的是,，導(dǎo)致存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回是因?yàn)橐郧皽p記存貨價(jià)值的影響因素的消失,，而不是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的其他影響因素。

提示：

①存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回是指期末結(jié)存的存貨,，其價(jià)值回升時(shí)，轉(zhuǎn)回以前多提的跌價(jià)準(zhǔn)備,；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn),，是指存貨銷售后，其實(shí)物已不存在,，故轉(zhuǎn)銷原計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,；

②已售存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)分錄：

    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本）

        存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

      貸：庫(kù)存商品

③對(duì)于因債務(wù)重組,、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失（重點(diǎn)）,，具體按債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

④已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨未全部對(duì)外出售的,，應(yīng)按出售比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,。

⑤企業(yè)將已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨用于在建工程，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,。