問:實行“免抵退”辦法的企業(yè),，在計算城建稅和教育費附加是否要包括當(dāng)期免抵的增值稅稅額？相關(guān)的依據(jù)是什么,？

    答：依據(jù)是《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費附加政策的通知》（財稅[2005]25號）規(guī)定，免抵的部分應(yīng)繳納城建稅及教育費附加,。本期應(yīng)納城市建設(shè)稅及教育費附加=（本期免抵稅額＋實際繳納增值稅）×適用稅率,。生產(chǎn)企業(yè)出口退稅原有兩種辦法：一是先征后退，二是免抵退,，兩者做法不同但結(jié)果一致,，現(xiàn)舉例說明如下：

    例如：征稅率17%，退稅率為15%,，本期進(jìn)項稅為151萬元,，免稅進(jìn)口原料100萬元；內(nèi)銷收入500萬元,，自營出口收入3000萬元,。

（1）先征后退：先征要求自營出口收入亦要計算銷項稅，進(jìn)口假設(shè)可以抵扣進(jìn)項稅,。

應(yīng)征稅額=（500＋3000）×17%－（151＋100×17%）=595－168=427（萬元）

應(yīng)退稅額=3000×15%－100×15%=435（萬元）

結(jié)果是：應(yīng)納增值稅427萬元,，退還增值稅435萬元。實際上企業(yè)退到稅款為8萬元,。

（2）免抵退：

應(yīng)納稅額=500×17%－｛151－【3000×（17%－15%）－100×（17%－15%）】｝=85－（151－58）=85－93=-8（萬元）

免抵退稅額=3000×15%－100×15%=450－15=435（萬元）

免抵退稅額大于留抵稅額,，因此應(yīng)退8萬元。

免抵金額=435－8=427（萬元）

從以上兩種辦法計算分析,，為了保證地方財政收入,，對于當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城建稅及教育費附加的計征范圍。

友情提示：（1）在計算應(yīng)納城建稅及教育費附加，有自營出口收入的企業(yè)對于免抵稅額不要忘記并入計征,；（2）外資企業(yè)目前暫不繳納城建稅及國家教育費附加,。