癥狀：附加稅費與流轉(zhuǎn)稅比率不符合常規(guī)

2017年6月,，稅務(wù)人員在核查H公司財務(wù)報告時發(fā)現(xiàn)，該公司2015年收到出口退稅8976萬元,，年末應(yīng)繳增值稅2178403元,、應(yīng)繳營業(yè)稅21193元、應(yīng)繳城建稅149249元,、應(yīng)繳教育費附加和地方教育費附加106606元,；2016年收到出口退稅8034萬元，年末應(yīng)繳增值稅2314919元,、應(yīng)繳城建稅161459元,、應(yīng)繳教育費附加和地方教育費附加115328元。

據(jù)此計算,，2015年末和2016年末城建稅與流轉(zhuǎn)稅之比分別為6.79%和6.97%,；教育費附加（含地方教育費附加）與流轉(zhuǎn)稅之比分別為4.85%和4.98%。財報顯示,，該公司適用的城建稅稅率為7%,，教育費附加率為3%，地方教育費附加率為2%,。財報中的附加稅費額與流轉(zhuǎn)稅額的比例與法定附加稅費比率如此接近,，是巧合，還是另有隱情,？

診斷：3.9億元免抵增值稅未繳納附加稅費

帶著疑問,，稅務(wù)人員到H公司了解經(jīng)營情況和附加稅費計算方法，發(fā)現(xiàn)該公司多年來按當期實繳的流轉(zhuǎn)稅額和當?shù)氐母郊佣愘M率標準計算繳納附加稅費,，沒有將核準的出口貨物當期免抵的增值稅稅額,，納入附加稅費計征范圍，違反了稅法規(guī)定,。

《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護建設(shè)稅教育費附加政策的通知》（財稅〔2005〕25號）規(guī)定，自2005年1月1日起,，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額,，應(yīng)納入城建稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收附加稅費,。

那么,，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物當期免抵的增值稅稅額,，又是怎樣規(guī)定的呢？對此,，《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品,，適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù),，實行增值稅免抵退稅辦法，即生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物等,，免征增值稅,，相應(yīng)的進項稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額）,，未抵減完的部分予以退還,。

經(jīng)過稅務(wù)人員的輔導，H公司開展了稅收自查,，發(fā)現(xiàn)自2005年初以來,，企業(yè)各期出口退稅計算的當期免抵稅額合計3.9億元沒有繳納附加稅費。目前,，該公司已分3次補繳了應(yīng)納未納的附加稅費,，并繳納了相應(yīng)的滯納金。

處方：圍繞重要指標加強稅務(wù)風險管理

此案例中,，該企業(yè)合計補繳稅費4500余萬元,，加上同時補繳的2000余萬元滯納金，可謂教訓深刻,。企業(yè),，特別是大企業(yè)，一方面應(yīng)認真學法并自覺守法,，自覺提升稅法的遵從度；另一方面應(yīng)進一步完善內(nèi)控制度體系,，尤其是要圍繞關(guān)鍵指標,，加強稅務(wù)風險控制。