建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)：

　　借：在建工程    200萬元

　　   貸：工程物資     200萬元

　　這種會計(jì)處理的依據(jù)是,，建設(shè)方認(rèn)為，我買的物資給施工方就是用于我的工程,，因此在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入我的在建工程是符合規(guī)定的,。

　　從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前對于甲供材究竟如何進(jìn)行會計(jì)處理問題,，還沒有非常明確的規(guī)定,。在企業(yè)實(shí)務(wù)的會計(jì)處理中，有些建設(shè)單位發(fā)出甲供材是采取的第一種方法,，有些就是采取的第二種方法,。因此，從會計(jì)核算角度而言,，只要能為會計(jì)信息的第三方提供真實(shí)有效的會計(jì)信息,。兩種會計(jì)處理方法都是可以接受的。

　　2,、施工方對于甲供材的賬務(wù)處理

　　（1）方式一的賬務(wù)處理：

　?、偈┕し绞盏讲牧蠒r(shí)

　　借：工程物資    200萬元

　　   貸：預(yù)收賬款     200萬元

　?、谑┕し綄⒐こ涛镔Y用于工程時(shí)

　　借：工程施工——合同成本  200萬元

　　   貸：工程物資                200萬元

　?、凼┕し桨垂こ踢M(jìn)度確認(rèn)合同毛利，主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本：

　　借：工程施工——合同毛利/主營業(yè)務(wù)成本

　　   貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　（2）方式二的賬務(wù)處理：

　　由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本,，因此,，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會計(jì)處理了。

　　（二）甲供材的發(fā)票開具

　　以上兩種會計(jì)處理方法就帶來的下一步的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：

　　1,、方式一的發(fā)票開具

　　在該模式下,，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是通過預(yù)付賬款核算的，沒有進(jìn)入工程成本,，因此,，施工方應(yīng)該按1200萬開具建筑業(yè)發(fā)票，并按1200萬繳納營業(yè)稅,。

　　2,、方式二的發(fā)票開具

　　在該模式下,，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，因此,，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí),，只能按1000萬開票，如果按1200萬開票就會導(dǎo)致200萬材料在建設(shè)方重復(fù)入成本的情況,。但是根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定,，無論施工方是按1000萬開票還是按1200萬開票，甲供材料都必須要并入施工方的計(jì)稅營業(yè)額征收營業(yè)稅,，即施工方都必須按1200萬元征收營業(yè)稅,，這個(gè)和方式一是一樣的。

　?。ㄈ┒愂诊L(fēng)險(xiǎn)提示

　　從理論上而言,，對于施工方，無論建設(shè)方如何進(jìn)行會計(jì)處理,，他的稅收負(fù)擔(dān)是不變的,，只不過是根據(jù)建設(shè)方的會計(jì)處理的不同，開票金額有所不同罷了,。但現(xiàn)實(shí)中的情況是,，由于營業(yè)稅是一個(gè)流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方所要繳納的營業(yè)稅,，最終實(shí)際是轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)方身上的,，至少是部分的轉(zhuǎn)嫁。因此,，對于建設(shè)方而言,，他傾向于采用第二種會計(jì)處理方式，在這種會計(jì)處理方式下,，建設(shè)方直接將甲供材計(jì)入工程成本,，這樣就不需要施工方開票了。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的原因,，這部分不開票的甲供材,，施工方也一般不會去主動申報(bào)繳納營業(yè)稅，而且建設(shè)方甚至在進(jìn)行工程預(yù)算確定工程造價(jià)時(shí),，對這部分甲供材就沒有提稅并入工程總造價(jià),。從這個(gè)角度考慮，建設(shè)方更傾向于第二種會計(jì)處理方式,。但在這種會計(jì)處理方式下,，施工方承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。我們知道,。無論建設(shè)方會計(jì)處理如何,，施工方是甲供材營業(yè)稅的納稅義務(wù)人,，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了問題，要求施工方補(bǔ)稅的話,，施工方只有繳納,，甚至還會承擔(dān)偷稅而被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。無論和建設(shè)方如何處理,，都必須就甲供材繳納營業(yè)稅,。至于甲供材沒有提稅的問題，施工方應(yīng)自己和建設(shè)方協(xié)商或向相關(guān)工程管理部門尋求解決方法,。

　　（四）稅務(wù)處理分析

　　1,、方式一的稅務(wù)處理分析

　　在方式一的情況下，施工企業(yè)按1200萬開具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方,，按1200元在賬面上確認(rèn)收入,，但對于200萬這部分的甲供材，由于材料是建設(shè)方購買提供給施工方的,，發(fā)票的抬頭肯定是開給建設(shè)方,，且在建設(shè)方入賬的，對于這部分材料,，施工企業(yè)無法取得發(fā)票,，也就無法入成本。對于這部分,，施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)如何扣除是一個(gè)大問題,。

　　為了解決這個(gè)問題，就出現(xiàn)了以下兩種處理方法：

　?。?）施工方對于甲供材發(fā)票入成本的問題,，由雙方在工程結(jié)束，決算報(bào)告出來后,，施工單位憑工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單計(jì)入施工方工程成本,，并允許在稅前扣除。

　?。?）部分國稅機(jī)關(guān)認(rèn)為這是轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)：即建設(shè)單位外購物資轉(zhuǎn)售給施工企業(yè),，施工企業(yè)最后開總的發(fā)票向建設(shè)單位結(jié)算，對建設(shè)單位應(yīng)征收增值稅,，至于進(jìn)項(xiàng)稅款當(dāng)然能夠得到抵扣。這樣,，施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票了,，但是建設(shè)方則必須對材料的銷售繳納增值稅。我們認(rèn)為,，這種處理方法是非常錯誤的,。建設(shè)單位購買的材料給施工方最終還是用于建設(shè)單位自己的工程,，實(shí)際上是一種自用行為，不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)征收增值稅,。但是在實(shí)務(wù)中,，第一種處理方法往往得不到某些稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，他們機(jī)械的認(rèn)為只有取得發(fā)票才能入賬,，其實(shí)根據(jù)《企業(yè)所得稅扣除管理辦法》規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用只要是真實(shí)的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除,。這里合法有效憑證不是僅指發(fā)票,，在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單也應(yīng)視為合法有效憑證,，況且是真實(shí)發(fā)生的,。為了避免與有些稅務(wù)機(jī)關(guān)不必要的爭議，一些是增值稅一般納稅人的建設(shè)單位,，在購買材料時(shí)取得增值稅專用發(fā)票,，并申報(bào)抵扣，隨后按原價(jià)開增值稅專用發(fā)票給施工方,，這些沒有差額也不要繳納增值稅,。但在實(shí)務(wù)中，大多數(shù)單位并不愿意按這種方式進(jìn)行處理,。

　　2,、方式二的稅務(wù)處理分析

　　在方式二的情況下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了工程成本,，因此,，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會計(jì)處理了。這時(shí),，施工方按1000萬開票,，也就不存在200萬甲供材無法取得發(fā)票入成本的問題。同時(shí),，考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位的原因,，這種會計(jì)處理方法還能少繳部分甲供材的營業(yè)稅，對兩方都有利,。但是,，施工方也要知道，這種情況下,，自身承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn),，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納甲供材營業(yè)稅，甚至要按偷稅進(jìn)行處罰,，同時(shí)由于甲供材在工程造價(jià)時(shí)沒有和建設(shè)方按規(guī)定提稅,，最終只能是自己承擔(dān)。

　?。ㄎ澹┙Y(jié)論

　　由于目前相關(guān)法律法規(guī)對于甲供材如何進(jìn)行會計(jì)處理沒有明確的規(guī)定,，因此，從某種角度講,，以上兩種模式都是可以的,。

　　從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度講，他們更傾向于采取第一種模式,，這樣能很好的將甲供材納稅收監(jiān)管的范圍,。因此，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)明確規(guī)定,，對于工程,，建設(shè)方不允許直接憑商業(yè)發(fā)票入工程成本，必須取得建筑業(yè)發(fā)票入工程成本,。否則按未取得合法有效憑證,，這部分成本不能提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。當(dāng)然,，這種規(guī)定是否合理有待商榷,。但這確實(shí)是一種好的監(jiān)管方法。

　　從企業(yè)的角度而言,，如果不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題,，方式一也是比較好的。因?yàn)?，建設(shè)方在發(fā)出甲供材時(shí),，材料并沒有立即用于工程，只是從建設(shè)方保管轉(zhuǎn)至施工方保管,。從會計(jì)處理看,，如果建設(shè)方將材料發(fā)出時(shí)，就直接計(jì)入工程成本,，但實(shí)際上材料還沒有用于工程或全部用于工程,，只是就計(jì)入在建工程會導(dǎo)致會計(jì)信息的失真。而且,，如果采用方式二,，施工方在收到材料和發(fā)出材料不進(jìn)行如何會計(jì)處理，不利于在工程中對甲供材的使用和監(jiān)督管理,。因此,，方式二既不符合會計(jì)核算的要求,，也滿足不了實(shí)際管理的需要,。但考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題,，方式二似乎更優(yōu)。但我們說過了,，這種情況下,，風(fēng)險(xiǎn)主要是由施工方承擔(dān)了。

　　既然模式一對稅務(wù)機(jī)關(guān)有利,，在不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題,，對企業(yè)也有利，那么我們就要很好的解決方式一下產(chǎn)生的如何處理施工企業(yè)甲供材入成本的問題,。我們認(rèn)為采用施工企業(yè)根據(jù)工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單入成本是完全合情合理,，也是合法的，實(shí)務(wù)上大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對這種處理也是非常認(rèn)可的,。按轉(zhuǎn)售模式,，由建設(shè)方向施工方材料銷售發(fā)票，從原理上講就是錯誤的,，在實(shí)務(wù)中是不可取的,。