問(wèn)：我公司是一家新成立的建筑施工企業(yè)，年初與一家房地產(chǎn)公司簽訂了承建一棟住宅樓的合同,，工程造價(jià)5000萬(wàn)元,，合同中規(guī)定由甲方（房地產(chǎn)公司）采購(gòu)供應(yīng)工程所用鋼材，價(jià)款1000萬(wàn)元?，F(xiàn)在工程已基本結(jié)束,，面臨工程結(jié)算問(wèn)題。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為,，我公司應(yīng)按工程造價(jià)全額5000萬(wàn)元開(kāi)具發(fā)票繳納稅款,，理由是，按照營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定,，建筑公司應(yīng)該按工程總價(jià)作為營(yíng)業(yè)額繳納稅款,。但是如果全額開(kāi)具工程結(jié)算發(fā)票和計(jì)算營(yíng)業(yè)收入，因甲供材料采購(gòu)發(fā)票開(kāi)具給了房地產(chǎn)公司,，我公司因無(wú)發(fā)票,，所以也就無(wú)法核算和結(jié)轉(zhuǎn)甲供材料成本。另外,，房地產(chǎn)公司收到的施工發(fā)票額中甲供材料部分與收到的購(gòu)進(jìn)材料發(fā)票造成成本重復(fù),。請(qǐng)問(wèn)對(duì)于甲供材料如何開(kāi)具發(fā)票和進(jìn)行賬務(wù)處理。

 

答：據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十八條規(guī)定：“納稅人從事建筑,、修繕,、裝飾工程作業(yè),，無(wú)論與對(duì)方如何核算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi),。”因此稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按照包含甲供材料的工程總價(jià)繳納營(yíng)業(yè)稅是完全正確的,，但是關(guān)于甲供材料如何開(kāi)具發(fā)票和進(jìn)行賬務(wù)處理，在相關(guān)稅收政策文件中并未明確規(guī)定,，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按工程總造價(jià)開(kāi)具發(fā)票是缺乏稅法依據(jù)的,，建筑安裝工程采取甲供材料方式，現(xiàn)實(shí)中是允許的,，且廣泛存在,，也符合雙方的利益要求，對(duì)此,，營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定要求納稅人按照規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)納稅,，并沒(méi)要求納稅人必須按計(jì)稅依據(jù)開(kāi)具發(fā)票。企業(yè)在按工程總價(jià)繳納營(yíng)業(yè)稅的前提下,，可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況開(kāi)具發(fā)票和進(jìn)行賬務(wù)處理,。

發(fā)票管理辦法規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人,，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),，收款方應(yīng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票,。”因甲供材料直接用于工程施工并納入工程總價(jià)繳納營(yíng)業(yè)稅,，但不包含在施工方向建設(shè)方收取的工程款中，所以貴公司可以根據(jù)工程總造價(jià)減去甲供材料金額后的金額開(kāi)具工程施工發(fā)票,，以此作為向甲方收取工程款的依據(jù),。另外，甲供材料所應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅金已包含在工程總造價(jià)中,，也就是說(shuō)包括在所開(kāi)具的發(fā)票額中，不需要額外再收取,。

這樣,，施工方在賬面上根據(jù)開(kāi)具發(fā)票的營(yíng)業(yè)額作營(yíng)業(yè)收入，按工程造價(jià)總額（含甲供材料）計(jì)算繳納稅款,。建設(shè)方根據(jù)收到的工程施工發(fā)票和工程購(gòu)入材料的發(fā)票計(jì)算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本,。

根據(jù)上例，具體的賬務(wù)處理是：

施工方：

1. 開(kāi)具發(fā)票收取工程款時(shí)：

       借：       銀行存款（應(yīng)收賬款或預(yù)收賬款）    40000000

              貸：工程結(jié)算              40000000

2. 提取營(yíng)業(yè)稅金及附加時(shí)：

       借：       營(yíng)業(yè)稅金及附加                              1650000

              貸：       應(yīng)交稅金       —應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅       500000

                            —應(yīng)交城建稅       105000

                      其他應(yīng)交款—教育費(fèi)附加    45000

建設(shè)方：

1. 購(gòu)入材料時(shí)：

       借：原材料                                            10000000

              貸：銀行存款                     10000000

2. 將材料撥付施工方：

       借：開(kāi)發(fā)成本                                        10000000

              貸：原材料                  10000000

3. 收到施工方發(fā)票并支付工程時(shí)：

       借：開(kāi)發(fā)成本                                        40000000

              貸：銀行存款                     40000000