在房地產(chǎn)開發(fā)過程中,，材料費(fèi)用約占工程開發(fā)成本的65左右。房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營公司一般為了確保工程質(zhì)量,，節(jié)約工程成本,，對工程材料常常采用“甲供材料”的形式。
所謂“甲供材料”,，就是建設(shè)方和施工方之間材料供應(yīng),、管理和核算的一種方法，即:房地產(chǎn)開發(fā)商在進(jìn)行施工招投標(biāo)與施工單位簽訂施工合同時,，開發(fā)方為甲方,，合同中規(guī)定該工程項目中所使用的主要材料由甲方統(tǒng)一購入，材料價款的結(jié)算按照實(shí)際的價格結(jié)算,，數(shù)量按照甲方調(diào)撥給乙方數(shù)量結(jié)算,。在“甲供材料”方法中，材料的價格風(fēng)險由開發(fā)單位承擔(dān),，材料的數(shù)量風(fēng)險由施工單位承擔(dān),。開發(fā)單位根據(jù)施工圖計算施工所需的材料量，列出材料供應(yīng)清單,，各個施工單位根據(jù)工程進(jìn)度預(yù)算所需要的材料量提前上報計劃,，開發(fā)單位統(tǒng)一購入管理，在工程款結(jié)算時將這部分材料款從結(jié)算總額中剔除,。
從房地產(chǎn)成本控制和工程管理的角度出發(fā),，“甲供材料”管理核算方法的確有其優(yōu)勢,，主要表現(xiàn)在節(jié)約材料采購成本和減少支付給施工方材料備料款，同時保證了工程質(zhì)量,。一方面,，整個工程項目的材料均由開發(fā)單位統(tǒng)一購入，一個大型的工程項目,，因?yàn)楣こ踢M(jìn)度和工程施工中對專業(yè)水平的具體要求,，可能由幾家施工單位聯(lián)合施工。根據(jù)存貨的采購決策制定出最佳經(jīng)濟(jì)批量可以明顯地降低采購成本,，而且批量采購也較零星采購有更多價格折扣上的優(yōu)惠,。另一方面，施工單位因自身的規(guī)模限制,，采購人員的素質(zhì)差異和進(jìn)貨渠道不足,，“甲供材料”合同的簽訂，可以減少采購成本和進(jìn)貨成本,。只要合同中簽訂的價格合理,，對施工單位而言是有利的。如某公司開發(fā)一項目,，采用甲供材料方式進(jìn)行管理,，開發(fā)方對“甲供材料”進(jìn)行了招投標(biāo)，對材料價格和質(zhì)量進(jìn)行最佳選擇,；在對水泥的采購過程中,，由于采購量大，簽訂的合同價格為230元/噸,，第二年春天水泥短缺,，價格上漲到260~270元/噸。因預(yù)先簽定了合同,，就水泥一項按合同價支付材料款,，就為公司節(jié)約了近三百萬元;且因不用預(yù)付給施工單位材料備料款，節(jié)約了資金成本,。
雖然從管理和成本的角度來看,，“甲供材料”方法有許多優(yōu)點(diǎn)，但是從會計核算和稅法的角度來看,，“甲供材料”方法的運(yùn)用卻存在不合理之處,。
1．“甲供材料”可能存在實(shí)物流轉(zhuǎn)與賬面流轉(zhuǎn)不一致的情況。“甲供材料”由開發(fā)單位統(tǒng)一購入,，購入時不計入工程成本,，由材料部門填制材料調(diào)度單將材料調(diào)撥至各個施工單位電施工單位的材料實(shí)際消耗量，開發(fā)單位無法及時掌握，只有等施工單位進(jìn)行結(jié)算時,，才能計入工程成本,。
2．“甲供材料”核算管理工作量較大，容易出現(xiàn)差錯,。施工單位在整個工程項目中材料出入庫頻繁,，需要由材料管理部門填制材料調(diào)撥單。財務(wù)部根據(jù)調(diào)撥單的出入庫情況登記賬冊,，并每月需編制材料消耗臺賬，以便在結(jié)算時將材料款及時扣回,，該工作消耗了大量人力和物力,。由于材料品種繁多，中間環(huán)節(jié)多,，很容易出現(xiàn)差錯,。
3．“甲供材料”管理核算方式不同于以材料抵工程預(yù)付款的情況，“甲供材料”實(shí)質(zhì)上是一種銷售行為,，因此根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定,，當(dāng)一項工程中有“甲供材料”時，就會涉及到繳納增值稅或者營業(yè)稅的問題,?？墒窃趯?shí)際的操作過程中，“甲供材料”的賬務(wù)處理只通過往來賬戶轉(zhuǎn)賬抵消應(yīng)付應(yīng)收款項,，所以“甲供材料”的核算存在一個稅務(wù)上的盲點(diǎn),。
4．施工企業(yè)所提供的勞務(wù)屬于應(yīng)稅勞務(wù)，按照稅法的規(guī)定應(yīng)繳納營業(yè)稅;可是在實(shí)際操作中,，許多企業(yè)都是以開出工程結(jié)算發(fā)票時同時計算稅金的,。因?yàn)椋?#8220;甲供材料”在實(shí)際操作中，往往為操縱主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本留有空間,，采用對沖往來賬戶來抵消材料款和工程款兩筆不同交易的方法,，來減少施工單位確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本，以達(dá)到減少計提稅收的目的,。
為了更好地控制工程開發(fā)成本,，正確地計算稅款，針對以上這些問題,，筆者建議,，在實(shí)際操作中可以從以下幾個方面來改進(jìn)“甲供材料”的材料管理核算辦法。
考慮到批量采購的價格有折扣的優(yōu)惠,，對工程所需主要材料實(shí)行“甲供材料”核算管理,，同時根據(jù)有關(guān)規(guī)定必須采取招投標(biāo)方式進(jìn)行。材料部門將施工單位每月的實(shí)際耗用量編制報表上報財務(wù)部;施工單位每月按工程進(jìn)度進(jìn)行工程量結(jié)算時，財務(wù)部門按各施工單位材料的實(shí)際耗用成本與工程量合并計算,，并要求開具工程款發(fā)票,，避免施工單位在計算營業(yè)稅時有偷逃材料部分營業(yè)稅的現(xiàn)象。也可以嘗試“甲定非甲供”材料的方式,，即材料的收貨方可以是施工單位,，材料不直接進(jìn)入開發(fā)單位的工程成本，而通過對施工單位的工程計價轉(zhuǎn)入工程的成本,。材料的消耗進(jìn)程由施工單位而不是開發(fā)單位來記錄,。這樣可以使材料的賬面流轉(zhuǎn)和實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，準(zhǔn)確確認(rèn)成本和計算稅金,。
由于“甲供材料”是按照施工圖要求的清單發(fā)給材料,，一旦產(chǎn)生變更問題，將影響到以后的決算;同時,，材料管理上的工作量很大,，差錯很難避免。在房地產(chǎn)開發(fā)工程中材料所占工程成本的比重很大,，如何正確控制材料成本,，使材料的管理更加科學(xué)、客觀,，可在實(shí)踐中進(jìn)一步摸索,、總結(jié)。