合并報(bào)表的編制表面看繁而雜，其實(shí)合并過(guò)程的難點(diǎn)就是怎樣編制抵銷分錄,，本文將其歸結(jié)為抵銷過(guò)程九步曲,，（為了使讀者能夠清晰的了解具體的抵銷程序，本文采用簡(jiǎn)潔的會(huì)計(jì)分錄語(yǔ)言來(lái)表達(dá)這一繁雜的抵銷過(guò)程）其具體過(guò)程如下：
第一步曲：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目抵銷
由于子公司的凈權(quán)益項(xiàng)目要么歸屬于母公司,，要么歸屬于少數(shù)股權(quán),，對(duì)于體現(xiàn)整體的合并報(bào)表來(lái)說(shuō),，需將這兩部分抵銷,。具體分錄為：
借：實(shí)收資本（股本）……………………………（子公司所有者權(quán)益中數(shù)據(jù)）
資本公積 …………………………………………………（同上）
盈余公積 …………………………………………………（同上）
未分配利潤(rùn)………………………………………………（同上）
合并價(jià)差……………………（軋差數(shù),、借貸方位置視具體情況而定）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資………………………………（母公司對(duì)子公司的投資）
少數(shù)股東權(quán)益……………………（子公司所有者權(quán)益之和*少數(shù)股權(quán)所占分額）
第二步曲：利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表項(xiàng)目抵銷
子公司的本期凈利潤(rùn)要么歸屬于母公司，要么歸屬于少數(shù)股東,，對(duì)于體現(xiàn)整體的合并報(bào)表來(lái)說(shuō),，需將這兩部分抵銷。具體分錄為：
借：投資收益…………………………………………（子公司本年凈利潤(rùn)*母公司所占分額）
少數(shù)股東收益……………………………………（子公司本年凈利潤(rùn)*少數(shù)股權(quán)所占分額）
期初未分配利潤(rùn)……………………………………（子公司利潤(rùn)分配表中數(shù)據(jù)）
貸：提取盈余公積……………………………………（同上）
應(yīng)付利潤(rùn)……………………………………（同上）
未分配利潤(rùn)…………………………………（同上）
第三步曲：母子公司內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵銷
母子公司經(jīng)常會(huì)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái),，這部分業(yè)務(wù)很容易造成內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn),，從母子公司的整體而言，這部分未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)屬于虛增利潤(rùn),，應(yīng)予以抵銷，抵銷過(guò)程視不同的業(yè)務(wù)類型而定,。
⑴ 存貨業(yè)務(wù)
① 本期銷售額抵銷
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入……………………（本期銷售額=銷售價(jià)格*數(shù)量）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
② 本期購(gòu)進(jìn)但本期未銷出的部分,，屬于本期未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，予以抵銷
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本………………（本期未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=本期銷售額*利潤(rùn)率*未售出比率）
貸：存貨
③ 上期購(gòu)進(jìn),，上期未售出,，本期仍未售出的部分
借：期初未分配利潤(rùn)……………………（上期銷售額*上期利潤(rùn)率*上期未售出比率）
貸：存貨
④ 上期購(gòu)進(jìn)，上期未售出,，本期售出的部分
借：期初未分配利潤(rùn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
⑵ 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)
A 子公司購(gòu)進(jìn)母公司存貨用作為固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)
⊙ 購(gòu)進(jìn)當(dāng)年：
① 將未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)抵銷
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入……………………（本期銷售價(jià)格）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本……………………（本期銷售成本）
固定資產(chǎn)…………………………（未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)部分）
上述分錄還視具體情況可能變?yōu)椋?br>②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
累計(jì)折舊
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
固定資產(chǎn)
③借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
固定資產(chǎn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
累計(jì)折舊
此時(shí),，未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)部分就為固定資產(chǎn)的凈值
④ 未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)部分的攤銷
借：累計(jì)折舊………………………………（購(gòu)進(jìn)當(dāng)年可以攤銷部分）
貸：管理費(fèi)用
⊙ 購(gòu)進(jìn)之后第n年：
① 將未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷
借：期初未分配利潤(rùn)…………………………（數(shù)額等于購(gòu)進(jìn)當(dāng)年的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)部分）
貸：固定資產(chǎn)
② 第n年的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的攤銷
借：累計(jì)折舊…………………………………（未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)/折舊年限）
貸：管理費(fèi)用
③ 以前年度未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)累計(jì)部分的抵銷
借：累計(jì)折舊……………………………………（購(gòu)進(jìn)時(shí)至上年末已攤銷部分）
貸：期初未分配利潤(rùn)
B 子公司購(gòu)進(jìn)母公司固定資產(chǎn)用作本公司的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)
⊙ 購(gòu)進(jìn)當(dāng)年：
① 將未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)抵銷
借：營(yíng)業(yè)外收入………………………………（本期未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)）
貸：固定資產(chǎn)
② 未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)部分的攤銷
借：累計(jì)折舊 …………………………（購(gòu)進(jìn)當(dāng)年可以攤銷部分）
貸：管理費(fèi)用
⊙ 購(gòu)進(jìn)之后第n年：
① 將未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷
借：期初未分配利潤(rùn)…………………………（數(shù)額等于購(gòu)進(jìn)當(dāng)年的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)部分）
貸：固定資產(chǎn)
② 第n年的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的攤銷
借：累計(jì)折舊…………………………………（未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)/折舊年限）
貸：管理費(fèi)用
③ 以前年度未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)累計(jì)部分的抵銷
借：累計(jì)折舊……………………………………（購(gòu)進(jìn)時(shí)至上年末已攤銷部分）
貸：期初未分配利潤(rùn)
C 子公司將其從母公司購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)出售時(shí)的業(yè)務(wù)
① 期初出售：
借：期初未分配利潤(rùn)……………………（固定資產(chǎn)凈值-已抵銷未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的累計(jì)數(shù)額）
貸：營(yíng)業(yè)外收入
② 期末出售：
借：期初未分配利潤(rùn)…………………（固定資產(chǎn)凈值-期初已抵銷未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的累計(jì)數(shù)額）
貸：營(yíng)業(yè)外收入
管理費(fèi)用…………………………（本年未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)部分的抵銷）
⑶ 債券業(yè)務(wù)
① 將母子公司之間由于債券引起的資產(chǎn)負(fù)債賬戶抵銷,，差額進(jìn)合并價(jià)差
借：應(yīng)付債券…………………………（子公司對(duì)母公司的應(yīng)付債券賬面價(jià)值）
合并價(jià)差…………………………（軋差數(shù)，借貸方視具體情況而定）
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資……………………（母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面價(jià)值）
② 將母子公司之間由于債券引起的損益科目抵銷,，差額進(jìn)合并價(jià)差
借：投資收益………………………………（母公司對(duì)子公司由于債權(quán)投資產(chǎn)生的投資收益）
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用………………………………（子公司對(duì)母公司的應(yīng)付債券產(chǎn)生的費(fèi)用）
第四步曲：內(nèi)部積欠款項(xiàng)的抵銷①
①借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)收賬款
②借：預(yù)收賬款
貸：預(yù)付賬款
第五步曲：子公司被抵銷的盈余公積中屬于母公司的部分,，予以恢復(fù)
借：提取盈余公積……………………（第二步曲分錄中的提取盈余公積*母公司所占份額）
期初未分配利潤(rùn)……………………（軋差數(shù)，借貸方視具體情況而定）
貸：盈余公積…………………………（第一步曲分錄中盈余公積*母公司所占份額）
第六步曲：各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的抵銷
2001年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新增了固定資產(chǎn)減值,、無(wú)形資產(chǎn)減值等幾項(xiàng)準(zhǔn)備,，這使該部分的抵銷變得稍微復(fù)雜一點(diǎn)了，故將其單獨(dú)作為一步,。
⑴ 應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備的抵銷
借：壞賬準(zhǔn)備………………（本期期末的應(yīng)收賬款確定的壞賬準(zhǔn)備）
管理費(fèi)用………………（軋差數(shù),，借貸方視具體情況而定）
貸：期初未分配利潤(rùn)……………………（本期期初的應(yīng)收賬款確定的壞賬準(zhǔn)備）
⑵ 存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備………………（截止期末累計(jì)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備）
管理費(fèi)用…………………（本期繼續(xù)計(jì)提或沖回的跌價(jià)準(zhǔn)備，借貸方視具體情況而定）
貸：期初未分配利潤(rùn)…………（截止期初累計(jì)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備）
⑶ 資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備
借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/在建工程減值準(zhǔn)備
……………………………（截止期末累計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備）
營(yíng)業(yè)外支出……………（本期繼續(xù)計(jì)提或沖回的減值準(zhǔn)備,，借貸方視具體情況而定）
貸：期初未分配利潤(rùn)…………（截止期初累計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備）
⑷ 投資的減值準(zhǔn)備
借：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備/短期投資減值準(zhǔn)備…………（截止期末累計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備）
投資收益…………………（本期繼續(xù)計(jì)提或沖回的減值準(zhǔn)備,，借貸方視具體情況而定）
貸：期初未分配利潤(rùn)…………………………（截止期初累計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備）
第七步曲：將上述分錄列示在合并工作底稿中，與其對(duì)應(yīng)科目相應(yīng)加以抵銷,，即得合并報(bào)表,。
合并報(bào)表科目列示在長(zhǎng)期股權(quán)投資科目下，少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東收益在負(fù)債和所有者權(quán)益之間單獨(dú)列示,。
第八步曲：特殊的抵銷分錄
由于在一般的資產(chǎn)負(fù)債表中只列示固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目,，其他準(zhǔn)備項(xiàng)目與其對(duì)應(yīng)的科目相抵后以凈值列示，所以對(duì)于第六步曲分錄的大多數(shù)準(zhǔn)備科目,，無(wú)法在合并工作底稿中找到相對(duì)應(yīng)的科目,，即無(wú)法實(shí)現(xiàn)第七步曲中所述的抵銷過(guò)程， 對(duì)于此種情況,，可在前五步不便的情況下,，第六步作如下修改：
①除固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以外，其余涉及準(zhǔn)備科目用長(zhǎng)期股權(quán)投資代替,，借貸方向視具體情況而定,。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資…………………………（代替各種準(zhǔn)備科目）
貸：管理費(fèi)用/營(yíng)業(yè)外支出/投資收益……（視不同的準(zhǔn)備，用相應(yīng)的科目）
②將上述分錄中的長(zhǎng)期股權(quán)投資沖銷
借：合并價(jià)差
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
第九步曲：驗(yàn)證
抵銷完所得的合并報(bào)表是否正確,，可采取一些方法驗(yàn)證,，如母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資為零，子公司的凈權(quán)益為零,，母公司對(duì)子公司的投資收益為零等,。