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（按新企業(yè)會計準則編制,，合并報表抵消分錄指引）
一、無條件抵消分錄 母子公司合并報表,，不論它們之間有否內部交易,，首先應當無條件地編制以下三項抵消分錄： 1、把母公司對納入合并范圍的子公司的長期股權投資按權益法進行調整（只調整到合并報表,，為后面的兩項合并抵消分錄打下基礎,。合并會計報表中的母公司數據仍按成本法列報） 借：長期投權投資-損益調整 （子公司在被母公司投資控股后實現的未分配利潤和盈余公積增加數×母公司持股份額） 貸：投資收益 （母公司本期對子公司的投資收益， =子公司本期凈利潤×母公司持股份額） 年初未分配利潤 （母公司以前年度對子公司的投資收益） 借：長期股權投資-股權投資差額 （子公司在被母公司投資控股后資本公積的增加累計數） 貸：資本公積 2,、母公司對子公司的權益性投資項目與子公司所有者權益項目 相抵消（外幣報表折算差額不抵消,，直接匯總）： 借：實收資本（股本）、資本公積,、盈余公積,、未分配利潤 （子公司報表數） 商譽 （母公司的長期股權投資大于享有子公司的所有者權益的金額，按新準則,，只有正商譽,，沒有負商譽） 貸：長期股權投資 （母公司對子公司的投資額） 少數股東權益 （子公司其它股東享有的凈資產份額,， = 子公司凈資產×其它股東的股權份額） 3、母公司和其它少數股東本期對子公司的投資收益,、子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配項目和期末未分配利潤 相抵消： 借：投資收益 (母公司本期對子公司的投資收益,， =子公司本期凈利潤×母公司占有的股權份額 ） 少數股東本期收益 （其它股東本期對子公司的投資收益，=子公司本期凈利潤×其它股東占有的股權份額） 期初末分配利潤 （子公司利潤分配表中的年初末分配利潤金額） 貸：提取盈余公積 （子公司利潤分配表中的項目金額） 對所有者或（股東）的分配 （子公司利潤分配表中的項目金額）
未分配利潤 （子公司的期末未分配利潤金額） 特別說明： 1.上述抵消分錄中,，“未分配利潤”科目的借,、貸方金額必須相等，否則報表將不平,。子公司被抵消的盈余公積不再恢復,。 2.合并完成后，母公司數和合并數中的實收資本,、資本公積,、盈余公積數相等。未分配利潤不等,，差額為子公司的未分配利潤數,。 二、有條件抵消分錄 對母公司與子公司,、子公司之間發(fā)生的內部交易,，應當抵消。抵消時應注意對重要性原則的運用,。一般情況下,，對重要的內部交易，應當抵消,，對不重要的可不抵消,。抵消分錄主要有以下幾方面： 1、母公司對子公司,、子公司相互之間的債權債務項目 (1)借：應付賬款 貸：應收賬款 (2)借：預收賬款 貸：預付賬款 (3)借：應付票據 貸：應收票據 (4)借：應付債券 貸：長期債權投資 2,、母子公司內部相互持有對方債券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消： 借：投資收益 貸：財務費用、在建工程等 3,、內部應收賬款已提壞賬準備的抵消： （1）“壞賬準備”本期余額與上期余額相等,，則： 借：應收賬款-壞賬準備 （已提取的壞賬準備金額） 貸：期初未分配利潤 （抵消壞賬準備形成的利益全部系上期形成，應調整期初未分配利潤） （2）“壞賬準備”本期余額大于上期余額,，則： 借：應收賬款-壞賬準備 （已提取的壞賬準備金額） 貸：期初未分配利潤 （上期末壞賬準備的余額） 管理費用 （本期提取的壞賬準備金額） （3）“壞賬準備”本期余額小于上期余額,，則： 借：應收賬款-壞賬準備 （已提取的壞賬準備金額） 管理費用 （本期壞賬準備余額小于上期末余額的金額） 貸：期初未分配利潤 （上期末壞賬準備的金額） （4）“壞賬準備”全部由本期形成，則： 借：應收賬款-壞賬準備 （已提取的壞賬準備金額） 貸：管理費用 4,、內部消售收入及存貨中未實現消售利潤（假定毛利率為20％）的抵消： （1）本期內部購進1000元已全部售出集團外,，則： 借：主營業(yè)務收入 1000 （內部消售方） 貸：主營業(yè)務成本 1000 （內部購進方） （2）本期內部購進1000元全部未售出，則： 借：主營業(yè)務收入 1000 （內部消售方） 貸：主營業(yè)務成本 800 （內部消售方） 存貨 200 （內部購進方，集團未實現利潤） （3）本期內部購進1000元,，售出集團外600元,，有400元未售出,，則： 借：主營業(yè)務收入 1000 （內部消售方） 貸：主營業(yè)務成本 600 （內部購進方,，已售出部分） 主營業(yè)務成本 320 （內部消售方，未售出集團的存貨成本,，400×80％） 存貨 80 （內部購進方,，集團未實現利潤，400×20％） （4）期初內部購進存貨未實現內部消售利潤的抵消： A,、期初內部購進庫存1000元,，本期全部實現消售，則： 借：期初未分配利潤 200 （內部消售方上期消售利潤實際在本期才實現,，因此應沖減上期利潤） 貸：主營業(yè)務成本 200 （上期消售利潤到本期才實現,，因此在本期反映利潤） B、期初內部購進庫存1000元,，本期全部未消售,，則： 借：期初未分配利潤 200 貸：存貨 200 C、期初內部購進庫存1000元,，本期消售800元,，有200元未消售，則： 借：期初未分配利潤 200 貸：主營業(yè)務成本 160 存貨 40 5,、內部固定資產交易的處理： （1）使用過的固定資產在集團內部變賣,，則： 借：營業(yè)外收入 （賣出方，只抵消實現的利潤） 貸：固定資產原價 （買入方,，只抵消實現的利潤）
（2）生產的產品在集團內消售作固定資產使用 例：內部消售固定資產一件,，成本700元，消價1000元,，使用期限5年,，無殘值。 A,、購買當年,，抵消收入、成本和未實現的內部消售利潤： 借：主營業(yè)務收入 1000 （消售方） 貸：主營業(yè)務成本 700 （消售方） 固定資產原價 300 （集團未實現消售利潤） 同時,，抵消當年多提的折舊,。為方便闡述，假定當年按12個月提取折舊,，則多提60元,。 借：累計折舊 60 貸：管理費用、主營業(yè)務成本（制造費用）等 60 B、以后年間的處理： 第二年： 借：期初未分配利潤 300 貸：固定資產原價 300 借：累計折舊 120 貸：管理費用,、主營業(yè)務成本（制造費用）等 60 期初未分配利潤 60 第三年： 借：期初未分配利潤 300 貸：固定資產原價 300 借：累計折舊 180 貸：管理費用,、主營業(yè)務成本（制造費用）等 60 期初未分配利潤 120 第四年： 借：期初未分配利潤 300 貸：固定資產原價 300 借：累計折舊 240 貸：管理費用、主營業(yè)務成本（制造費用）等 60 期初未分配利潤 180 第五年： 如果清理報廢（期滿報廢）,，固定資產已不存在,，會計報表上已無該項資產的原值和累計折舊。但本期仍多提折舊60元,，應沖消,。 借：期初未分配利潤 60 貸：管理費用、主營業(yè)務成本（制造費用）等 60 如果超期使用,，則： 借：期初未分配利潤 300 貸：固定資產原價 300 借：累計折舊 300 貸：管理費用,、主營業(yè)務成本（制造費用）等 60 期初未分配利潤 240 第六年以后，仍繼續(xù)使用： 借：期初未分配利潤 300 貸：固定資產原價 300 借：累計折舊 300 貸：期初未分配利潤 300 第四年提前報廢,，則： 借：期初未分配利潤 300 貸：營業(yè)外支出 300 借：營業(yè)外支出 240 貸：管理費用,、主營業(yè)務成本（制造費用）等 60 期初未分配利潤 180 |
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