合并財務(wù)報表

一,、 內(nèi)部商品交易的合并處理

（一）不考慮存貨跌價準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷

借：年（期）初未分配利潤（年初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

營業(yè)收入（本期內(nèi)部銷售商品的收入）

貸：營業(yè)成本（倒擠）

存貨（期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

（二）存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷

首先抵銷存貨跌價準(zhǔn)備期初數(shù)，抵銷分錄為：

借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備

貸：年（期）初未分配利潤

然后抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備,，抵銷分錄為：

借：營業(yè)成本

貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備

最后抵銷存貨跌價準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額,，但存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實(shí)

現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限,。（抵銷個別財務(wù)報表中計提減值的處理）

借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

個別財務(wù)報表若為減值轉(zhuǎn)回，則作相反會計分錄,。

（三）內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會計的合并處理

1.調(diào)整期初數(shù)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：年（期）初未分配利潤

2.調(diào)整期初,、期末差額

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

或作相反分錄。

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二,、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理

（一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵銷

借：債務(wù)類項目

貸：債權(quán)類項目

（1）當(dāng)應(yīng)付債券的攤余成本大于債權(quán)投資的攤余成本時

借：應(yīng)付債券（個別報表的攤余成本）

貸：債權(quán)投資（個別報表的攤余成本）

財務(wù)費(fèi)用（差額倒擠）

（2）當(dāng)應(yīng)付債券的攤余成本小于債權(quán)投資的攤余成本時

借：應(yīng)付債券（個別報表的攤余成本）

投資收益（差額倒擠）

貸：債權(quán)投資（個別報表的攤余成本）

（二）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷

借：投資收益

貸：財務(wù)費(fèi)用（在建工程）等

（三）內(nèi)部應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備的抵銷

首先抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù),，抵銷分錄為：

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：年（期）初未分配利潤

然后將本期計提（或沖回）的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計提（或沖回）分錄借貸

方向相反,。

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

或作相反分錄,。

具體做法是：先抵銷期初數(shù)，然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額,。

（四）內(nèi)部應(yīng)收款項相關(guān)所得稅會計的合并處理

首先抵銷期初壞賬準(zhǔn)備對遞延所得稅的影響

借：年（期）初未分配利潤（期初壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

然后確認(rèn)個別財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)期初、期末余額的差額（遞延所得稅資產(chǎn)的期

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末余額＝期末壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率）

若壞賬準(zhǔn)備期末余額大于期初余額

借：所得稅費(fèi)用（壞賬準(zhǔn)備增加額×所得稅稅率）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

若壞賬準(zhǔn)備期末余額小于期初余額

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用（壞賬準(zhǔn)備減少額×所得稅稅率）

三,、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理

（一）未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷

1.將期初固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：年（期）初未分配利潤

貸：固定資產(chǎn)——原價（期初固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

2.將期初累計多提折舊抵銷

借：固定資產(chǎn)——累計折舊（期初累計多提折舊）

貸：年（期）初未分配利潤

3.將本期購入的固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

（1）一方銷售的商品,，另一方購入后作為管理用固定資產(chǎn)核算

借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售收入）

貸：營業(yè)成本（本期內(nèi)部固定資交易產(chǎn)生的銷售成本）

固定資產(chǎn)——原價（本期購入的固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

（2）一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為管理用固定資產(chǎn)核算

借：資產(chǎn)處置收益

貸：固定資產(chǎn)——原價（本期購入的固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

4.將本期多提折舊抵銷

借：固定資產(chǎn)——累計折舊（本期多提折舊）

貸：管理費(fèi)用

（二）發(fā)生報廢情況下的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

1.將期初固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：年（期）初未分配利潤

貸：營業(yè)外收入等（期初固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

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2.將期初累計多提折舊抵銷

借：營業(yè)外收入等（期初累計多提折舊）

貸：年（期）初未分配利潤

3.將本期多提折舊抵銷

借：營業(yè)外收入等（本期多提折舊）

貸：管理費(fèi)用

（三）發(fā)生變賣情況下的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

1.將期初固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：年（期）初未分配利潤

貸：資產(chǎn)處置收益等（期初固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

2.將期初累計多提折舊抵銷

借：資產(chǎn)處置收益等（期初累計多提折舊）

貸：年（期）初未分配利潤

3.將本期多提折舊抵銷

借：資產(chǎn)處置收益等（本期多提折舊）

貸：管理費(fèi)用

（四）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會計的合并抵銷處理

1.調(diào)整期初數(shù)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：年（期）初未分配利潤

2.調(diào)整期初,、期末差額

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

或作相反分錄,。

四、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的合并處理

（一）未發(fā)生變賣的內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷

1.將期初管理用無形資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：年（期）初未分配利潤

貸：無形資產(chǎn)——原價（期初無形資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

2.將期初累計多提攤銷抵銷

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借：無形資產(chǎn)——累計攤銷（期初累計多提攤銷）

貸：年（期）初未分配利潤

3.將本期購入的無形資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：資產(chǎn)處置收益

貸：無形資產(chǎn)——原價（本期購入的無形資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

4.將本期多提攤銷抵銷

借：無形資產(chǎn)——累計攤銷（本期多提攤銷）

貸：管理費(fèi)用

（二）發(fā)生變賣情況下的內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷

1.將期初管理用無形資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：年（期）初未分配利潤

貸：資產(chǎn)處置收益等（期初無形資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

2.將期初累計多提攤銷抵銷

借：資產(chǎn)處置收益等（期初累計多提攤銷）

貸：年（期）初未分配利潤

3.將本期多提攤銷抵銷

借：資產(chǎn)處置收益等（本期多提攤銷）

貸：管理費(fèi)用

五,、 母公司購買子公司少數(shù)股東股權(quán)

（一）個別報表

借：長期股權(quán)投資

貸：銀行存款等

（二）合并報表

借：資本公積

貸：長期股權(quán)投資（新取得長期股權(quán)投資與按新增持股比例計算應(yīng)享有子公司持續(xù)計

算凈資產(chǎn)份額之間的差額）

或相反分錄,。

六、 不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司長期股權(quán)投資

（一）個別報表

借：銀行存款

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貸：長期股權(quán)投資

投資收益（差額,，可能在借方）

（二）合并報表

借：投資收益

長期股權(quán)投資（子公司持續(xù)計算凈資產(chǎn)份額×出售比例,，或貸方）

貸：資本公積（售價-子公司持續(xù)計算凈資產(chǎn)份額×出售比例）

或相反分錄。

七,、因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積

或相反分錄