本節(jié)客觀題和主觀題均可出現(xiàn)，一般以綜合題為主,。內(nèi)部交易的合并處理在合并報(bào)表中屬于重要的知識(shí)點(diǎn),，整體難度不大，需要把握好相關(guān)的原理才能準(zhǔn)確地?fù)羝七@個(gè)考點(diǎn),。下面內(nèi)容是對(duì)內(nèi)部交易的合并處理進(jìn)行介紹,。

一、內(nèi)部商品交易的合并處理

（一）購(gòu)入當(dāng)年的會(huì)計(jì)處理

1.當(dāng)年內(nèi)部購(gòu)入的存貨,，當(dāng)年全部對(duì)集團(tuán)外銷(xiāo)售時(shí)的抵銷(xiāo)處理,。

借：營(yíng)業(yè)收入（銷(xiāo)售方）

貸：營(yíng)業(yè)成本（購(gòu)買(mǎi)方）

2.當(dāng)年內(nèi)部購(gòu)入的存貨，當(dāng)年未對(duì)集團(tuán)外銷(xiāo)售時(shí)的抵銷(xiāo)處理,。

借：營(yíng)業(yè)收入（銷(xiāo)售方）

貸：營(yíng)業(yè)成本（銷(xiāo)售方）

存貨（買(mǎi)方存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）

3.內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品當(dāng)年部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售,、部分形成期末存貨。

這種情況可以將內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)的商品分解為兩部分來(lái)理解：一部分為當(dāng)期購(gòu)進(jìn)并全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售,；另一部分為當(dāng)期購(gòu)進(jìn)但未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成期末存貨,。將前兩種情況的抵銷(xiāo)處理合并在一起，就是第三種情況下的抵銷(xiāo)處理,。

【提示】

存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)兩種計(jì)算方法：

1.用毛利率算,。

毛利率＝（銷(xiāo)售收入－銷(xiāo)售成本）÷銷(xiāo)售收入

存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)＝購(gòu)貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價(jià)值×銷(xiāo)售方毛利率

2.直接計(jì)算。

存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)＝未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入－未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售成本

（二）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部銷(xiāo)售商品的合并處理

總結(jié)：內(nèi)部存貨購(gòu)銷(xiāo)抵銷(xiāo)的4種情況：

1.當(dāng)年內(nèi)部購(gòu)入的存貨,，當(dāng)年全部未對(duì)集團(tuán)外銷(xiāo)售,。

2.當(dāng)年內(nèi)部購(gòu)入的存貨，當(dāng)年全部對(duì)集團(tuán)外銷(xiāo)售,。

3.上年內(nèi)部購(gòu)入的存貨,，本年全部對(duì)集團(tuán)外銷(xiāo)售。

4.上年內(nèi)部購(gòu)入的存貨,，本年全部未對(duì)集團(tuán)外銷(xiāo)售,。

站在考試角度按照下列思路編制抵銷(xiāo)分錄（三部曲）：

1.將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)。

借：年初未分配利潤(rùn)（期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）

貸：營(yíng)業(yè)成本

2.將本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售收入抵銷(xiāo)。

借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售產(chǎn)生的收入）

貸：營(yíng)業(yè)成本

3.將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo),。

借：營(yíng)業(yè)成本

貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）

（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理

1.交易當(dāng)年,。

要點(diǎn)：站在集團(tuán)整體的角度看應(yīng)抵銷(xiāo)的金額。

抵銷(xiāo)分錄：

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表（三部曲）,。

（1）首先抵銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)（抄）,，抵銷(xiāo)分錄為：

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：年初未分配利潤(rùn)

（2）然后抵銷(xiāo)因本期銷(xiāo)售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，抵銷(xiāo)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)成本

貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

（3）最后抵銷(xiāo)個(gè)別報(bào)表補(bǔ)提或者轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)以存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為限,。

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失（或相反分錄）

二、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理

（一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷(xiāo)

借：債務(wù)類項(xiàng)目

貸：債權(quán)類項(xiàng)目

（二）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷(xiāo)

借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程等）

如果集團(tuán)內(nèi)部一方持有另一方的債券是在證券市場(chǎng)上從第三方手中購(gòu)進(jìn)的情況下,，債權(quán)投資與應(yīng)付債券抵銷(xiāo)時(shí),，可能會(huì)出現(xiàn)差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤(rùn)表的投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目,。

即此種情況下：

1.當(dāng)應(yīng)付債券的攤余成本大于債權(quán)投資的攤余成本時(shí),。

借：應(yīng)付債券（個(gè)別報(bào)表的攤余成本）

貸：債權(quán)投資（個(gè)別報(bào)表的攤余成本）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額倒擠）

2.當(dāng)應(yīng)付債券的攤余成本小于債權(quán)投資的攤余成本時(shí)。

借：應(yīng)付債券（個(gè)別報(bào)表的攤余成本）

投資收益（差額倒擠）

貸：債權(quán)投資（個(gè)別報(bào)表的攤余成本）

（三）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)

1.發(fā)生當(dāng)年,。

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：信用減值損失

2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,。

（1）將上期抵銷(xiāo)的信用減值損失對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響抵銷(xiāo)：

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：年初未分配利潤(rùn)

（2）將本期計(jì)提（或沖回）的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷(xiāo)，抵銷(xiāo)分錄與計(jì)提（或沖回）分錄借貸方向相反,，即：

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：信用減值損失（或相反分錄）

三,、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理

（一）未發(fā)生變賣(mài)或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）的抵銷(xiāo)

交易發(fā)生當(dāng)年：

1.將本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)。

（1）一方銷(xiāo)售的商品,，另一方購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）,。

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）——原價(jià)

（本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）

（2）一方出售固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)），另一方購(gòu)入后仍作為固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）,。

借：資產(chǎn)處置收益

貸：固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）——原價(jià)

2.將本期多提折舊或攤銷(xiāo)抵銷(xiāo),。

借：固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）——累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷(xiāo)）（本期多提折舊或攤銷(xiāo)）

貸：管理費(fèi)用等

（二）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1.將期初固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)。

借：年初未分配利潤(rùn)

貸：固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）——原價(jià)（期初固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）

2.將期初累計(jì)多提折舊或攤銷(xiāo)抵銷(xiāo),。

借：固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）——累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷(xiāo)）（期初累計(jì)多提折舊）

貸：年初未分配利潤(rùn)

3.將本期多提折舊或攤銷(xiāo)抵銷(xiāo),。

借：固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）——累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷(xiāo)）（本期多提折舊或攤銷(xiāo)）

貸：管理費(fèi)用等

（三）發(fā)生變賣(mài)或報(bào)廢情況下的內(nèi)部固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）交易的抵銷(xiāo)

1.發(fā)生變賣(mài)情況下,，將上述抵銷(xiāo)分錄中的“固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）——原價(jià)”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）——累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷(xiāo)）”項(xiàng)目用“資產(chǎn)處置收益”項(xiàng)目代替,。

2.發(fā)生報(bào)廢情況下,，將上述抵銷(xiāo)分錄中的“固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）——原價(jià)”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）——累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷(xiāo)）”項(xiàng)目用營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目代替,。

（1）將期初固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo),。

借：年初未分配利潤(rùn)

貸：資產(chǎn)處置收益/營(yíng)業(yè)外收入（支出）（期初固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）

（2）將期初累計(jì)多提折舊或攤銷(xiāo)抵銷(xiāo),。

借：資產(chǎn)處置收益/營(yíng)業(yè)外收入（支出）（期初累計(jì)多提折舊或攤銷(xiāo)）

貸：年初未分配利潤(rùn)

（3）將本期多提折舊或攤銷(xiāo)抵銷(xiāo),。

借：資產(chǎn)處置收益/營(yíng)業(yè)外收入（支出）（本期多提折舊或攤銷(xiāo)）

貸：管理費(fèi)用等

相關(guān)內(nèi)容比較多,，但也是有規(guī)律可循的,，掌握好其中的原理，考試這部分的內(nèi)容自然迎刃而解，只要扎實(shí)掌握好每一個(gè)知識(shí)點(diǎn),，拿下這部分的分?jǐn)?shù)不是難事,。

（本版內(nèi)容僅代表作者個(gè)人觀點(diǎn)，供考生參考）