委托代銷業(yè)務(wù)的會計(jì)處理
稅法將委托代銷視同銷售貨物征收增值稅。即當(dāng)受托方銷售代銷貨物時,要給購買方開具增值稅專用發(fā)票,,做銷售處理,繳納增值稅,,然后再按與委托方簽訂的協(xié)議,,定期填制代銷清單,與委托方結(jié)算貨款及手續(xù)費(fèi),;同時,,委托方根據(jù)代銷清單,給受托方開出增值稅專用發(fā)票,,并據(jù)以作銷售處理,,繳納增值稅。委托代銷主要有支付手續(xù)費(fèi),、視同買斷兩種方式,。 在支付手續(xù)費(fèi)方式下,,委托方在收到受托方的代銷清單時,按協(xié)議售價反映銷售收入,,計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,,然后按銷售額的一定比例支付受托方代銷手續(xù)費(fèi)(以“營業(yè)費(fèi)用”列支)。受托方代銷商品也應(yīng)作為應(yīng)稅銷售,,計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,,收取的代銷手續(xù)費(fèi)屬應(yīng)稅勞務(wù)計(jì)入收入繳納營業(yè)稅。如果受托方將代銷貨物按與委托方的協(xié)議售價出售,,按協(xié)議售價的一定比例收取手續(xù)費(fèi),,則這一手續(xù)費(fèi)為營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù);如果受托方將代銷貨物加價出售,,仍與委托方按協(xié)議售價結(jié)算,,并同時收取手續(xù)費(fèi),那么受托方的收入應(yīng)包括銷售貨物的差價及另行收取的手續(xù)費(fèi)兩部分,,對這兩部分均應(yīng)繳納營業(yè)稅,。 例如,A企業(yè)委托B企業(yè)銷售50件商品,,協(xié)議售價為200元/件,,該商品成本為150元/件,增值稅率為17%,。A企業(yè)按協(xié)議售價的10%支付代銷手續(xù)費(fèi),。A企業(yè)在收到代銷清單時,向B企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票,,注明價款10,,000元,增值稅額1,,700元,。受托方代銷手續(xù)費(fèi)營業(yè)稅適用稅率為5%。 一,、委托方 ?。疗髽I(yè)將甲商品交付B企業(yè)時 借:委托代銷商品 7,500 貸:庫存商品 7,,500 收到代銷清單時 借:應(yīng)收賬款—B企業(yè) 11,,700 貸:主營業(yè)務(wù)收入 10,000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1,,700 借:主營業(yè)務(wù)成本 7,500 貸:委托代銷商品 7,,500 借:營業(yè)費(fèi)用 1,,000(50×200×10%) 貸:應(yīng)收賬款—B企業(yè) 1,,000 收到B企業(yè)匯來的貨款凈額10,700元(11,,700-1,,000)時 借:銀行存款 10,700 貸:應(yīng)收賬款—B企業(yè) 10,,700 二,、受托方 1、B企業(yè)如果按與A企業(yè)的協(xié)議售價出售代銷貨物,,并按協(xié)議售價的一定比例收取手續(xù)費(fèi),,則 收到A企業(yè)甲商品時 借:受托代銷商品 10,000 貸:代銷商品款 10,,000 實(shí)際銷售商品時 借:銀行存款 11,,700 貸:應(yīng)付賬款—A企業(yè) 10,000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1,,700 借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1,,700 貸:應(yīng)付賬款—A企業(yè) 1,700 借:代銷商品款 10,,000 貸:受托代銷商品 10,,000 歸還A企業(yè)貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時 借:應(yīng)付賬款—A企業(yè) 11,700 貸:銀行存款 10,,700 代購代銷收入 1,,000 借:代購代銷收入50(代銷手續(xù)費(fèi)的應(yīng)納營業(yè)稅額直接沖銷代購代銷收入。) 貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅 50(1,,000×5%) 2,、受托方如果加價出售代銷貨物,并同時按協(xié)議售價的一定比例收取手續(xù)費(fèi),。如上例中,,假設(shè)B企業(yè)實(shí)際銷售該商品時開具的增值稅專用發(fā)票注明價款12,000元,,增值稅額2,,040元,仍按協(xié)議售價的10%收取代銷手續(xù)費(fèi),,則 收到A企業(yè)商品時 借:受托代銷商品 10,,000 貸:代銷商品款 10,000 實(shí)際銷售該商品時 借:銀行存款 14,,040 貸:主營業(yè)務(wù)收入 12,,000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2,040 借:主營業(yè)務(wù)成本 10,000 貸:受托代銷商品 10,,000 借:代銷商品款 10,,000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1,700 貸:應(yīng)付賬款—A企業(yè) 11,,700 按協(xié)議售價將貨款付給A企業(yè)并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時 借:應(yīng)付賬款—A企業(yè)11,,700 貸:銀行存款 10,700 代購代銷收入 1,,000 借:代購代銷收入 150 貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅150[12,,000-10,000+1,,000)×5%]
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