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1.企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除,；形成無(wú)形資產(chǎn)的,，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限不得低于10年,。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn),，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照法律規(guī)定或者合同約定的使用限分期攤銷,。2.企業(yè)可在當(dāng)年7月份預(yù)繳,、10月份預(yù)繳以及企業(yè)所得稅年度匯算清 繳時(shí)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。不適用加計(jì)扣除的行業(yè)包括煙草制造業(yè),、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè),、 房地產(chǎn)業(yè),、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)六大行業(yè)以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準(zhǔn),，并隨之更新（目前最新版本為《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼 (GB/T4754-2017 ) 》）,。上述不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù),，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè),。從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,。在計(jì)算收入總額時(shí),，應(yīng)注意收入總額的完整性和準(zhǔn)確性，稅收上確認(rèn)的收入總額不能簡(jiǎn)單等同于會(huì)計(jì)收入,，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注稅會(huì)收入確認(rèn)差異及調(diào)整情況,。在判定主營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)將企業(yè)當(dāng)年取得的各項(xiàng)不適用加計(jì)扣除行業(yè)業(yè)務(wù)收入?yún)R總確定,。例：某綜合性商場(chǎng)2017年度取得零售收入15000萬(wàn)元,，兼營(yíng)生產(chǎn)汽車儀表取得銷售收入5000萬(wàn)元， 取得投資收益1000萬(wàn)元,。全年用于汽車儀表研發(fā)發(fā)生的費(fèi)用支出500萬(wàn)元,。則該商場(chǎng)零售收入占比15000÷（15000＋ 5000）×100%＝75%，不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,。依據(jù)：財(cái)稅〔2015〕119號(hào)、總局公告2015年第97號(hào)1.會(huì)計(jì)核算不健全,，不能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè),；依據(jù)：財(cái)稅〔2015〕119號(hào)研發(fā)活動(dòng),，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí),，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù),、產(chǎn)品（服務(wù)）,、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。研發(fā)活動(dòng)可分為基礎(chǔ)研究（不含藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究）,、應(yīng)用研究（不含對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,，對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù),、技術(shù),、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變）、試驗(yàn)發(fā)展（不含市場(chǎng)調(diào)查,、質(zhì)量控制,、測(cè)試分析、維修維護(hù),、常規(guī)測(cè)試,、為生產(chǎn)工藝而進(jìn)行的設(shè)計(jì)、試生產(chǎn)等）三類,。研發(fā)活動(dòng)判斷要點(diǎn)有三個(gè),，一是有明確創(chuàng)新目標(biāo)，二是有系統(tǒng)組織形式,，三是研發(fā)結(jié)果不確定,。 - 財(cái)稅〔2015〕119號(hào)明確以下活動(dòng)不適用加計(jì)扣除政策
1. 企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。2. 對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,，如直接采用公開(kāi)的新工藝,、 材料、裝置,、產(chǎn)品,、服務(wù)或知識(shí)等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng),。4. 對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品,、服務(wù)、技術(shù),、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變,。5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6.不適用加計(jì)扣除的活動(dòng),，作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制,、測(cè)試分析、 維修維護(hù),。7.社會(huì)科學(xué),、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。以上所列舉的7類活動(dòng),，僅是采取反列舉的方法,，并不意味著上述7類活動(dòng)以外的活動(dòng)都屬于研發(fā)活動(dòng)。企業(yè)開(kāi)展的可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的活動(dòng),，必須符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件有關(guān)研發(fā)活動(dòng)的基本定義,。- 研發(fā)活動(dòng)與科技活動(dòng)
很多科技活動(dòng)單獨(dú)看其本身并不是研發(fā)活動(dòng)，但如果主要是為了實(shí)現(xiàn) 研發(fā)需求,，則可視為研發(fā)活動(dòng),。例如，科技信息服務(wù),、通用信息收集和編 制,、測(cè)試與規(guī)范化、質(zhì)量控制,、可行性研究等,；否則，不是研發(fā)活動(dòng),。以下科技服務(wù)活動(dòng)不屬于研發(fā)活動(dòng)：①以常規(guī)手段或者為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目 的進(jìn)行一般加工,、定作、修理,、修繕,、廣告、印刷,、測(cè)繪,、標(biāo)準(zhǔn)化測(cè)試， 建設(shè)工程的勘察,、設(shè)計(jì),、安裝、施工,、監(jiān)理等服務(wù),，但以非常規(guī)技術(shù)手段，解決復(fù)雜,、特殊技術(shù)問(wèn)題而提供的服務(wù)除外,；②描曬復(fù)印圖紙、攝影攝像等服務(wù);③計(jì)量檢定單位提供的強(qiáng)制性計(jì)量檢定服務(wù);④理化測(cè)試分析單位提供的儀器設(shè)備的購(gòu)售、租賃及用戶服務(wù),。- 研發(fā)活動(dòng)與軟件開(kāi)發(fā)活動(dòng)軟件開(kāi)發(fā)活動(dòng)即使取得了軟件著作權(quán),，也不一定是研發(fā)活動(dòng)。只有當(dāng)軟件開(kāi)發(fā)活動(dòng)符合研發(fā)活動(dòng)的界定時(shí),，才屬于研發(fā)活動(dòng)。
常規(guī)性的軟件相關(guān)活動(dòng),， 由于不涉及科學(xué)和 (或) 技術(shù)的進(jìn)步或技術(shù)不確定性的解決,，不屬于研發(fā)。例如：① 運(yùn)用已知方法和現(xiàn)有軟件工具進(jìn)行商業(yè)應(yīng)用軟件和信息系統(tǒng)的開(kāi) 發(fā),；② 使用標(biāo)準(zhǔn)的加密方法進(jìn)行安全性驗(yàn)證和數(shù)據(jù)完整性測(cè)試,；③ 使用現(xiàn)有工具對(duì)網(wǎng)頁(yè)或者軟件的制作；④ 定制具有特殊用途的產(chǎn)品,，在這個(gè)過(guò)程中,，增加的知識(shí)對(duì)原有項(xiàng) 目有重大改進(jìn)的除外；⑤ 為應(yīng)用程序添加用戶功能 (包括基礎(chǔ)數(shù)據(jù)輸入功能) ,；⑥ 試驗(yàn)發(fā)展過(guò)程結(jié)束后,，對(duì)現(xiàn)有系統(tǒng)或者程序的日常調(diào)試，如功能,、 界面,、性能等方面的簡(jiǎn)單優(yōu)化；⑦ 轉(zhuǎn)換和 (或) 編譯計(jì)算機(jī)語(yǔ)言,；⑧ 用戶使用說(shuō)明書(shū)的編寫(xiě),。- 創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)可以適用加計(jì)扣除政策，但并不代表創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)屬于研發(fā)活動(dòng),。
財(cái)稅〔2015〕119號(hào)規(guī)定,，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開(kāi)展核查,，年度核查面不得低于20%,。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具鑒定意見(jiàn),，科技部門(mén)應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見(jiàn),。鑒定意見(jiàn)不需要企業(yè)提供。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的,，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目,，不需要再鑒定。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確,、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。依據(jù)：財(cái)稅〔2015〕119號(hào)
適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的兩大核心是 “研發(fā)活動(dòng)的判斷”和 “研發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確核算歸集”,，而兩者都需要以研發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ),，即判斷研發(fā) 項(xiàng)目是否為研發(fā)活動(dòng)且按照研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確核算歸集。因此,， 規(guī)范的研發(fā)項(xiàng)目管理是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用的基礎(chǔ)和前提,。根據(jù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)組織方式的不同，企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目一般分為自主研發(fā),、 委托研發(fā),、合作研發(fā)與集中研發(fā)。（一）委托研發(fā)與合作研發(fā)的確認(rèn)《技術(shù)合同認(rèn)定管理辦法》 ( 國(guó)科發(fā)政字〔2000〕63 號(hào)) 第六條規(guī)定：未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同,，不得享受國(guó)家對(duì)有關(guān)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收,、信貸和獎(jiǎng)勵(lì)等方面的優(yōu)惠政策。因此,，委托研發(fā)與合作研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)簽訂合同,，委托、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記,。其中,，根據(jù)財(cái)稅〔2018〕64號(hào)規(guī)定，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)由委托方到科技行政主管部門(mén)進(jìn)行登記,。（二）委托,、合作、集中研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除1.企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用,，按照 費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除,；委托 境外(不包括境外個(gè)人)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用,。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。2.企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目,，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除,。財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)規(guī)定，企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目,，由合作各方就自 身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除,。企業(yè)共同合作研發(fā)的項(xiàng)目， 由 合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用,，按照項(xiàng)目計(jì)劃書(shū),、經(jīng)登記的技術(shù)開(kāi) 發(fā) (合作) 合同等進(jìn)行分項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算、設(shè)置研發(fā)支出輔助賬,，并按照研發(fā)費(fèi)用歸集范圍分別計(jì)算加計(jì)扣除,。3.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況,，對(duì)技術(shù)要求高、 投資數(shù)額大,，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目,，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán) 利和義務(wù)相一致,、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則,，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅?由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除,。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公 告》 ( 2016 年第 42 號(hào) ) 的規(guī)定,，企業(yè)集團(tuán)開(kāi)發(fā)、應(yīng)用無(wú)形資產(chǎn)及確定無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)歸屬的整體戰(zhàn)略,，包括主要研發(fā)機(jī)構(gòu)所在地和研發(fā)管理活動(dòng)發(fā) 生地及其主要功能、風(fēng)險(xiǎn),、資產(chǎn)和人員情況等應(yīng)在主體文檔中披露,。四、可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用歸集允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金,、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),、工傷保險(xiǎn)費(fèi),、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用,。1. 直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員,、技術(shù)人員、輔助人員,。（1）研究人員是指主要從事研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員,；（2）技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員,；（3）輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工。（4）外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員,、技術(shù)人員,、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用,，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
2. 工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出,。
3. 直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員,、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的,，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,，未分配的不得加計(jì)扣除,。（1）沒(méi)有直接實(shí)質(zhì)性參與研發(fā)的行政管理人員、財(cái)務(wù)人員和后勤人員（2）職工福利費(fèi),、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)（3）補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充住房公積金（但可通過(guò)“其他相關(guān)費(fèi)用”記入）（4）間接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金和五險(xiǎn)一金（但可通過(guò)“直接投入費(fèi)用”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等”間接分配記入）（5）法律,、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門(mén)規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目不得計(jì)算加計(jì)扣除,。高新技術(shù)認(rèn)定歸集范圍，未要求直接從事研發(fā),，要求是科技人員（累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員）,。（二）直接投入費(fèi)用
指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用,；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具,、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品,、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi),，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器,、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù),、調(diào)整、檢驗(yàn),、維修等費(fèi)用,，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi),。
1. 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器,、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除,。
2. 企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的,，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
3. 產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的,，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用,，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減,。
（1）對(duì)比：企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料,、殘次品,、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入,，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算,。
研發(fā)部門(mén)沒(méi)有單獨(dú)安裝電表的,，需要根據(jù)工時(shí)等合理方式，計(jì)算研發(fā)人員工時(shí)占總工時(shí)的比例,，得出總共研發(fā)需要分?jǐn)偟碾娰M(fèi),，再根據(jù)項(xiàng)目工時(shí)比分?jǐn)偟讲煌难邪l(fā)項(xiàng)目。
高新認(rèn)定包括通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi),，而加計(jì)扣除只能是儀器,、設(shè)備租賃費(fèi)。例如為了擴(kuò)大研發(fā),，租了研發(fā)大樓,，不能夠加計(jì)扣除。（三）折舊費(fèi)用
指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器,、設(shè)備的折舊費(fèi)。
1. 用于研發(fā)活動(dòng)的儀器,、設(shè)備,，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,，未分配的不得加計(jì)扣除。
2. 企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器,、設(shè)備,，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除,。(2016年度稅收與會(huì)計(jì)折舊取其孰小,；2017年度及以后年度以稅收折舊為準(zhǔn),。)例：A企業(yè)符合固定資產(chǎn)加速折舊政策條件，于2015年12月購(gòu)進(jìn)并投入使用一臺(tái)價(jià)值1200萬(wàn)元的研發(fā)設(shè)備,，會(huì)計(jì)處理按8年折舊,，每年折舊額150萬(wàn)元；稅收上享受加速折舊政策按6年折舊,，每年折舊額200萬(wàn)元,。2017年度及以后年度匯算清繳申報(bào)加計(jì)扣除政策時(shí),，企業(yè)可就其稅前扣除的200萬(wàn)元折舊計(jì)算加計(jì)扣除100萬(wàn)元。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化,，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定,，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對(duì)其稅前的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元,，不再需要根據(jù)比較會(huì)計(jì),、稅收處理的孰小值確認(rèn)加計(jì)扣除金額。接上例,，假設(shè)A企業(yè)會(huì)計(jì)處理按4年折舊,，其他情形不變。企業(yè)2016年會(huì)計(jì)處理折舊額300萬(wàn)元,，稅收上可扣除的加速折舊額為200萬(wàn)元,，此時(shí)會(huì)計(jì)折舊額大于稅收折舊額，則2016年度,、2017及以后年度申報(bào)加計(jì)扣除政策時(shí),，均僅可就其對(duì)其在實(shí)際會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)且未超過(guò)稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬(wàn)元計(jì)算加計(jì)扣除100萬(wàn)元。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化,，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定,，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元,。（1）高新包括了在用建筑物的折舊費(fèi),，加計(jì)扣除不包括。（2）高新包括了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（研發(fā)設(shè)施的改建,、改裝,、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。）,，加計(jì)扣除不包括,。（四）無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用
指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán),、非專利技術(shù)（包括許可證,、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用,。
1. 用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn),，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,，未分配的不得加計(jì)扣除。
2. 用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn),，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的,，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。
注意：已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)但不屬于財(cái)稅〔2015〕119號(hào)通知中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的,，企業(yè)攤銷時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除,。例如：無(wú)形資產(chǎn)資本化時(shí)有40萬(wàn)研發(fā)人員辦公通信費(fèi)記帳記入了研發(fā)費(fèi)用，資本化轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn),，但辦公通信費(fèi)是不能加計(jì)扣除的,，這100萬(wàn)里真正符合要求的可能只有60萬(wàn)，這樣每年加計(jì)攤銷只能是6*175%=10.5萬(wàn),。（五）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi),、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi),、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)
指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì),、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn),、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用,。1. 設(shè)計(jì)費(fèi)一般不填，包含的設(shè)計(jì)人工成本,、相關(guān)設(shè)備的折舊或租賃費(fèi),、材料的領(lǐng)用費(fèi)，可分別計(jì)入人工費(fèi),、直接投入費(fèi)用,、折舊費(fèi)用，如果是找設(shè)計(jì)公司設(shè)計(jì)的,，屬于委托研發(fā)，登記《委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》,。加計(jì)扣除不包括田間試驗(yàn)費(fèi),、裝備調(diào)試費(fèi)用。（六）其他相關(guān)費(fèi)用
指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi),、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi),、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),，研發(fā)成果的檢索、分析,、評(píng)議,、論證、鑒定,、評(píng)審,、評(píng)估,、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi),、注冊(cè)費(fèi),、代理費(fèi)，差旅費(fèi),、會(huì)議費(fèi),，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),。
此類費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10％/(1-10%) “人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用”是指財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件第一條第（一）項(xiàng)“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”第1目至第5目費(fèi)用,，包括“人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi),、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi),、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)”,。當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除額,；當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí),，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。資本化項(xiàng)目中 “其他相關(guān)費(fèi)用”處理按照現(xiàn)行政策規(guī)定,，2021 年及以后年度,，對(duì)于資本化項(xiàng)目 “其他相關(guān) 費(fèi)用”的處理分以下四步：第一步按當(dāng)年全部費(fèi)用化項(xiàng)目和當(dāng)年已結(jié)束的資本化項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算出當(dāng)年全部項(xiàng)目 “其他相關(guān)費(fèi)用”限額；第二步比較 “其他相關(guān)費(fèi)用”限額及其實(shí)際發(fā)生數(shù)的大小,，確定可以加計(jì)扣除的 “其他相關(guān)費(fèi)用”金額,；第三步用可加計(jì)扣除的 “其他相關(guān)費(fèi)用”金額除以全部項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的 “其他相關(guān)費(fèi)用”，得出可加計(jì)扣除比例,；第四步用可加計(jì)扣除比例乘以每個(gè)資本化項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的 “其他相關(guān)費(fèi)用”,，得出單個(gè)資本化項(xiàng)目可加計(jì)扣除的 “其他相關(guān)費(fèi)用”，與該項(xiàng)目其他可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用一并在以后年度攤銷,。對(duì)于資本化項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”的處理分以下幾步：
第一步按當(dāng)年全部費(fèi)用化項(xiàng)目和當(dāng)年已結(jié)束的資本化項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算出當(dāng)年全部項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額,； 第二步，比較“其他相關(guān)費(fèi)用”限額及其實(shí)際發(fā)生數(shù)的大小,，確定可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額,； 第三步，用可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額除以全部資本化項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”,，得出可加計(jì)扣除比例,； 第四步，用可加計(jì)扣除比例乘以每個(gè)資本化項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”，得出單個(gè)資本化項(xiàng)目可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”,，與該項(xiàng)目其他可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用一并在以后年度攤銷,。 2021版研發(fā)支出輔助賬樣式在填寫(xiě)說(shuō)明中明確了具體的計(jì)算公式，企業(yè)可根據(jù)公式準(zhǔn)確計(jì)算,。假設(shè)某公司2021年度有A和B兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目,。項(xiàng)目A人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為90萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用為12萬(wàn)元,；項(xiàng)目B人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為100萬(wàn)元,，其他相關(guān)費(fèi)用為8萬(wàn)元。 ?。ㄒ唬┌凑?7號(hào)公告的計(jì)算方法（舊辦法） 項(xiàng)目A的其他相關(guān)費(fèi)用限額為10萬(wàn)元[90*10%/(1-10%)],，按照孰小原則，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為10萬(wàn)元,；項(xiàng)目B的其他相關(guān)費(fèi)用限額為11.11萬(wàn)元[100*10%/(1-10%)],，按照孰小原則，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為8萬(wàn)元,。兩個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用合計(jì)為18萬(wàn)元,。 （二）按照28號(hào)公告明確的計(jì)算方法 兩個(gè)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額為21.11萬(wàn)元[(90＋100)*10%/(1-10%)]，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為20萬(wàn)元（12＋8）,，大于18萬(wàn)元,，且僅需計(jì)算一次，減輕了工作量,。1. 比國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)和財(cái)稅 [2013] 70號(hào)新增了技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi),、資料翻譯費(fèi)、論證,、鑒定,、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用,。2. 不包括辦公費(fèi),、招待費(fèi)、交通費(fèi)（指除記入差旅費(fèi)外的本地交通費(fèi)）,、通訊費(fèi)。3.包括職工福利費(fèi),、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。（2）高新認(rèn)定其他費(fèi)用包括技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi),、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),，研發(fā)成果的檢索,、論證、評(píng)審,、鑒定,、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi),、注冊(cè)費(fèi),、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi),、差旅費(fèi),、通訊費(fèi)等。有個(gè)“等”字,，加計(jì)扣除沒(méi)有,。（3）沒(méi)有職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),。（4）高新認(rèn)定此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的20%；加計(jì)扣除此類費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%,。（5）高新認(rèn)定的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是以單個(gè)研發(fā)活動(dòng)為基本單位分別進(jìn)行計(jì)算的,，即企業(yè)單個(gè)研發(fā)項(xiàng)目“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用—其他費(fèi)用”支出，不得超過(guò)該研發(fā)項(xiàng)目研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的20%,；而研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除是全部研發(fā)項(xiàng)目“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用—其他費(fèi)用”支出,，不得超過(guò)全部研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算,、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和加計(jì)扣除口徑對(duì)比目前研發(fā)費(fèi)用主要有三個(gè)口徑,，一是會(huì)計(jì)核算口徑，主要由《財(cái)政部 關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》(財(cái)企〔2007〕194 號(hào) ) 規(guī)范,；二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑,， 由《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂 印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》 ( 國(guó)科發(fā)火〔2016〕195 號(hào) ) 規(guī)范；三是加計(jì)扣除口徑,，由財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)和 2015 年第 97 號(hào)公 告,、2017 年第 40 號(hào)公告等文件規(guī)范。1. 企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用,，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù),。委托個(gè)人研發(fā)的,，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。 “研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策,，受托方均不得加計(jì)扣除,。委托方委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況,。比如,，A 企業(yè) 2023 年委托B 關(guān) 聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)項(xiàng)目符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件,。A 企業(yè)支付給 B 企業(yè) 100 萬(wàn)元,。B 企業(yè)實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用 90 萬(wàn)元 (其中按可加計(jì)扣 除口徑歸集的費(fèi)用為 85 萬(wàn)元) ，利潤(rùn) 10 萬(wàn)元,。2023 年,，A 企業(yè)可加計(jì)扣 除的金額為 100 × 80% × 100%=80 萬(wàn)元，但 B 企業(yè)應(yīng)向 A 企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用 90 萬(wàn)元的明細(xì)情況,。委托方委托非關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)的,，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，受托 方無(wú)需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況,。2. 委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定,。委托方委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況,。3. 委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用不可加計(jì)扣除,。(注：高新認(rèn)定委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除,。）4. 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除,。上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況,。 例：某企業(yè)2018年發(fā)生委托境外研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為110萬(wàn)元,。按照政策規(guī)定,，委托境外發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元的80%計(jì)入委托境外研發(fā)費(fèi)用，即為80萬(wàn)元,。當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用110萬(wàn)元的三分之二的部分為73.33萬(wàn)元,。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分即為73.33萬(wàn)元，因此最終委托境外研發(fā)費(fèi)用73.33萬(wàn)元可以按規(guī)定適用加計(jì)扣除政策,。6. 委托境內(nèi)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同,，并由受托方到科技行政主管部門(mén)進(jìn)行登記。 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同,，并由委托方到科技行政主管部門(mén)進(jìn)行登記,。相關(guān)事項(xiàng)按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。1.政府補(bǔ)助用于研發(fā)應(yīng)區(qū)別處理根據(jù) 2017 年第 40 號(hào)公告規(guī)定,，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額,。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號(hào)——政府補(bǔ)助》規(guī)定,，政府補(bǔ)助有總額法和凈額法兩種會(huì)計(jì)處理方法。凈額法是將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對(duì)相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或者所補(bǔ)償成本費(fèi)用等的扣減,。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定,，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)為收入，計(jì)入收入總額,。凈額法產(chǎn)生了稅會(huì)差異,。企業(yè)在稅收上將政府補(bǔ)助確認(rèn)為應(yīng)稅收入，同時(shí)增加研發(fā)費(fèi)用,，加計(jì)扣除應(yīng)以稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用為基數(shù),。但企業(yè)未進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的，稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用與會(huì)計(jì)的扣除金額相同,，應(yīng)以會(huì)計(jì)上沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額,。例如：2023 年，某企業(yè)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用 200 萬(wàn)元,，取得政府補(bǔ)助 50 萬(wàn)元,，當(dāng)年會(huì)計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用為 150 萬(wàn)元，未進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整,，其稅前加計(jì)扣除金額為 150 萬(wàn)元 (150 × 100%),。企業(yè)取得政府補(bǔ)助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇，因?yàn)椴徽鞫愂杖胗糜谘邪l(fā)支出所形成的費(fèi)用和支出項(xiàng)目攤銷,，既不能稅前扣除,，也不能作為研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更大的稅收收益,。
2.特殊收入應(yīng)沖減可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料,、殘次品、中間試制品等特殊收入,，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的,，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算,。3.研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的特殊處理企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的,，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的,，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用,，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減,。4.企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的,，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。5.失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策,。失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可享受加計(jì)扣除,。一是企業(yè)的研 發(fā)活動(dòng)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)和不可預(yù)測(cè)性，既可能成功也可能失敗,，政策是對(duì) 研發(fā)活動(dòng)予以鼓勵(lì),，并非單純強(qiáng)調(diào)結(jié)果；二是失敗的研發(fā)活動(dòng)也并不是毫 無(wú)價(jià)值的,，在一般情況下的 “失敗”是指沒(méi)有取得預(yù)期的結(jié)果,，但可以取 得其他有價(jià)值的成果；三是許多研發(fā)項(xiàng)目的執(zhí)行是跨年度的,，在研發(fā)項(xiàng)目 執(zhí)行當(dāng)年,，其發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用就可以享受加計(jì)扣除，而不是在項(xiàng)目執(zhí)行完 成并取得最終結(jié)果以后才可以申請(qǐng)加計(jì)扣除,。在享受加計(jì)扣除時(shí)實(shí)際無(wú)法 預(yù)知研發(fā)成果,，如強(qiáng)調(diào)研發(fā)成功才能加計(jì)扣除，將極大的增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本,，降低政策激勵(lì)的有效性,。6.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)疊加享受根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理 辦法>的公告》 (2018年第 23 號(hào))的規(guī)定，稅收優(yōu)惠,，是指企業(yè)所得稅法規(guī) 定的優(yōu)惠事項(xiàng),， 以及國(guó)務(wù)院和民族自治地方根據(jù)企業(yè)所得稅法授權(quán)制定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)。包括免稅收入,、減計(jì)收入,、加計(jì)扣除、加速折舊,、 所得減免,、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率,、稅額抵免等,。按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的 通知》 (財(cái)稅〔2009〕69 號(hào) ) 的規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠,，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的,，可以同時(shí)享受,。因此，企業(yè)既符合享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策條件,，又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的,， 可以同時(shí)享受有關(guān)優(yōu)惠政策。例如,，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策可以疊加享受加速折舊政策。2017 年第 40 號(hào)公告將加速折舊的加計(jì)扣除口徑調(diào)整為就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除,。某企業(yè) 2022 年 12 月購(gòu)入并投入使用一專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備,， 單位價(jià)值 1200 萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理時(shí)按 8 年折舊,，稅法上規(guī)定的最低折舊年限 為 10 年,，不考慮殘值。企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式,， 折舊年限縮短為 6 年 ( 10 ×60%=6 ) ,。2023 年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額 150 萬(wàn)元 ( 1200/8=150) ，稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是 200 萬(wàn)元 ( 1200/6=200 ) ,，若該設(shè)備 6 年內(nèi)用途未發(fā)生變化,，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在 6 年內(nèi)每年直接就其稅前扣除的 “儀器,、設(shè)備折舊費(fèi)”200 萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除 200 萬(wàn)元 ( 200 × 100%=200) ,。7.盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計(jì)扣除政策現(xiàn)行企業(yè)所得稅法第五條明確企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不 征稅收入,、免稅收入,、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額， 為應(yīng)納稅所得額,，因此,，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，不論企業(yè)當(dāng)年是盈利還是 虧損,，其發(fā)生符合條件的研發(fā)費(fèi)用均可以加計(jì)扣除,。虧損企業(yè)享受研發(fā)費(fèi) 用加計(jì)扣除后，將加大虧損額,，在結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)虧損時(shí),，將減少以后 年度的應(yīng)納稅所得額，從而享受到政策紅利,。1.遵照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度：企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研 發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。2.設(shè)置研發(fā)支出輔助賬：對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，按研發(fā)項(xiàng)目設(shè) 置輔助賬,，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企 業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集 可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用,。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整,。3.研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)費(fèi)用分別核算：企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 分別核算,，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出,，對(duì)劃分不清的,，不得實(shí)行加計(jì) 扣除。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬,，由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?015 年第 97 號(hào)公告和 2021 年第 28 號(hào)公告為指導(dǎo)企業(yè)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬,。研發(fā) 支出輔助賬樣式包括以下幾種：1.2015 版研發(fā)支出輔助賬樣式及匯總表：根據(jù) 2015 年第 97 號(hào)公告， 研發(fā)支出輔助賬樣式包括 4 種形式,，分別為自主研發(fā) “研發(fā)支出”輔助賬 樣式,、委托研發(fā) “研發(fā)支出”輔助賬樣式、合作研發(fā) “研發(fā)支出”輔助賬 樣式,、集中研發(fā) “研發(fā)支出”輔助賬樣式,。企業(yè)繼續(xù)使用 2015 版研發(fā)支出 輔助賬樣式的，可以參考 2021 版研發(fā)支出輔助賬樣式對(duì)委托境外研發(fā)費(fèi)用,、 其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算公式等進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整,。2.2021 版研發(fā)支出輔助賬樣式及匯總表：與 2015 版研發(fā)支出輔助賬樣 式相比，2021 版研發(fā)支出輔助賬樣式將輔助賬體系由 “4 張輔助賬+1 張匯總表”精簡(jiǎn)為 “1 張輔助賬+1 張匯總表”,，并精簡(jiǎn)了輔助賬填報(bào)項(xiàng)目,，減少了企業(yè)填寫(xiě)工作量。3. 自行設(shè)計(jì)的研發(fā)支出輔助賬樣式：企業(yè)按照研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬時(shí),， 可以自主選擇使用 2015 版研發(fā)支出輔助賬樣式,，或者 2021 版研發(fā)支出輔 助賬樣式，也可以參照上述樣式自行設(shè)計(jì)研發(fā)支出輔助賬樣式,。企業(yè)自行 設(shè)計(jì)的研發(fā)支出輔助賬樣式,，應(yīng)當(dāng)包括 2021 版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù) 據(jù)項(xiàng)，且邏輯關(guān)系一致,，能準(zhǔn)確歸集允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用,。企業(yè)應(yīng)根據(jù)研發(fā)支出輔助賬，匯總填報(bào)輔助賬匯總表,。需注意的是,， 研發(fā)支出輔助賬匯總表應(yīng)填報(bào)所屬期間的費(fèi)用化及已結(jié)束的資本化項(xiàng)目的 研發(fā)支出金額。“研發(fā)支出”科目 ,，是一個(gè)過(guò)渡性的科目,。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,，對(duì)于企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目上的支出，應(yīng)該區(qū)分費(fèi)用是用在研究階段,，還是用在開(kāi)發(fā)階段,。研發(fā)費(fèi)用支出，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,；如果滿足資本化條件,，方可確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。研究階段的支出屬于費(fèi)用化的范疇,，支出發(fā)生時(shí)借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”,，期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”；無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）,。開(kāi)發(fā)階段分兩種情況,，第一種情況不符合資本化條件的時(shí)候，和研究階段的處理相同,；第二種情況,，符合資本化條件，這時(shí)借記“研發(fā)支出——資本化支出”,，有些像未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)之前的在建工程,，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開(kāi)發(fā)支出，達(dá)到預(yù)定用途之后,，結(jié)轉(zhuǎn)到無(wú)形資產(chǎn),。
小結(jié)：研發(fā)費(fèi)不符合記資本化條件時(shí)記在管理費(fèi)用，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,，研究階段的有關(guān)支出,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）,。研發(fā)費(fèi)要形成無(wú)形資產(chǎn)必須是開(kāi)發(fā)階段,，符合資本化條件，并且達(dá)到預(yù)定用途之后,。注意,，從2018年6月起， 利潤(rùn)表附件中的一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表增加了一級(jí)科目“研發(fā)費(fèi)用”,?！把邪l(fā)費(fèi)用”反映企業(yè)進(jìn)行研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用化支出。稅務(wù)機(jī)關(guān)在本年度審查研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí),，可能會(huì)要求企業(yè)只有在“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)下的費(fèi)用才允許加計(jì)扣除,。七,、享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的時(shí)點(diǎn)1.企業(yè) 7月份預(yù)繳申報(bào)第 2 季度 (按季預(yù)繳) 或 6月份 (按月預(yù)繳) 企業(yè)所得稅時(shí)，能準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用的,，可以結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際 情況,， 自主選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策。對(duì) 7 月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受優(yōu)惠的企業(yè),，在 10月份預(yù)繳申報(bào)或年度匯算清繳時(shí)能夠準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用的,，可結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況， 自主選擇在 10 月份預(yù)繳申報(bào)或年度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受,。2.企業(yè) 10月份預(yù)繳申報(bào)第 3 季度 (按季預(yù)繳) 或 9月份 (按月預(yù) 繳 ) 企業(yè)所得稅時(shí),，能準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用的，企業(yè)可結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)實(shí)際情況,， 自主選擇就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策,。對(duì) 10 月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受優(yōu)惠的企業(yè)，在年度匯算清繳時(shí)能夠 準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用的,，可結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況,， 自主選擇在年度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。企業(yè)年度匯算清繳時(shí)能夠準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用的,，可以就當(dāng)年發(fā)生 的研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策,。(三) 享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的留存?zhèn)洳橘Y料1.企業(yè)自主、委托境內(nèi),、合作,、集中研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策的， 應(yīng)留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：( 1 ) 自主,、委托,、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)關(guān)于自主、 委托,、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件,；( 2 ) 自主、委托,、合作研究開(kāi)發(fā)專門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā) 人員名單,；( 3 ) 經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同,，科 技行政主管部門(mén)一般是指技術(shù)合同登記機(jī)構(gòu),；( 4 ) 從事研發(fā)活動(dòng)的人員 (包括外聘人員) 和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、 設(shè)備,、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明 (包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算 證據(jù)材料) ,；( 5 ) 集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表 和實(shí)際分享收益比例等資料；( 6 ) “研發(fā)支出”輔助賬及匯總表,；( 7 ) 企業(yè)如果已取得地市級(jí) (含) 以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定 意見(jiàn),，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/span>2.企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策的，應(yīng)留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：( 1 ) 企業(yè)委托研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)立項(xiàng)的決議文件,；( 2 ) 委托研究開(kāi)發(fā)專門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單,；( 3 ) 經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托境外研發(fā)合同，科技行政主管部 門(mén)一般是指技術(shù)合同登記機(jī)構(gòu),；( 4 ) “研發(fā)支出”輔助賬及匯總表,；( 5 ) 委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開(kāi)具的收款憑據(jù)；( 6 ) 當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料,。( 7 ) 企業(yè)如果已取得地市級(jí) (含) 以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定 意見(jiàn),，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/span>企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)將《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》 ( A107012 ) 與規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/span>企業(yè)對(duì)留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性,、合法性承擔(dān)法律責(zé)任,。按照 2018 年第 23 號(hào)公告，企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯 算清繳期結(jié)束次日起保留 10 年,。(四) 稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)后,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)適時(shí)開(kāi)展后續(xù)管理。在后續(xù)管理時(shí),， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理服務(wù)的需要,，按照規(guī)定的期限和方式提供留存 備查資料,， 以證實(shí)享受優(yōu)惠事項(xiàng)符合條件,。企業(yè)未能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者提供的留存?zhèn)洳橘Y料與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,、財(cái)務(wù)核算情況等不符,，無(wú)法證實(shí)符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定條件的，或者存在弄虛作假情況的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠,，并按照稅收征管法等相關(guān)規(guī)定處理。例：某醫(yī)藥企業(yè)研發(fā)一種創(chuàng)新藥,，自2021年1月開(kāi)始研究，研發(fā)人員工資90萬(wàn)元,、購(gòu)買(mǎi)商業(yè)險(xiǎn)10萬(wàn)元,，資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)各10萬(wàn)元,，假設(shè)未發(fā)生其他費(fèi)用,；2021年7月1日，該企業(yè)拿到臨床批件進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段 ，并符合資本化條件,，發(fā)生費(fèi)用與上半年相同,，2021年12月，新藥研發(fā)成功,，達(dá)到預(yù)定用途開(kāi)始使用,。該企業(yè)如何享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策？對(duì)比研發(fā)支出資本化和費(fèi)用化的差異,。解析：醫(yī)藥企業(yè)屬于制造業(yè)企業(yè),，根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》 （財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)）規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起,，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除,；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起,，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷,。借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出-工資薪金 90貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 1201.據(jù)實(shí)扣除的研發(fā)費(fèi)用=90+10+10=110萬(wàn)元。（商業(yè)保險(xiǎn)：不得稅前扣除）2.未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除,，其中翻譯費(fèi),，咨詢費(fèi)屬于其他相關(guān)費(fèi)用，根據(jù)總局公告2017年第40號(hào)第六條規(guī)定,，其他相關(guān)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%,。允許扣除的研發(fā)費(fèi)用=90+90/（1-10%）×10%=100萬(wàn)元本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額=100×100%=100萬(wàn)元2021年度，該企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可稅前扣除金額合計(jì)為110+100=210萬(wàn)元,。（二）開(kāi)發(fā)階段（2021年下半年）根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)及指南——無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)第九條規(guī)定,，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的,，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：1.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售,，在技術(shù)上具有可行性；2.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖,；3.無(wú)形資產(chǎn)具有產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,，能證明其有用性,；4.有足夠的技術(shù),、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā),，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn),；5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。雖然企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的資本化條件進(jìn)行了明確,，但在實(shí)務(wù)中,，對(duì)于能否同時(shí)滿足上述條件存在著很大的主觀判斷空間，研發(fā)費(fèi)用資本化還是費(fèi)用化,？對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額將會(huì)產(chǎn)生不同的影響,。將研發(fā)費(fèi)用資本化短期可以美化利潤(rùn)，使研發(fā)支出與受益期匹配,，當(dāng)期多交稅,，以后年度少交稅；將研發(fā)支出全部費(fèi)用化,，會(huì)低估當(dāng)期利潤(rùn),，高估以后年度利潤(rùn)，當(dāng)期少交稅,，以后年度多交稅,。假設(shè)2021年下半年進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，且符合資本化條件,。1.2021年12月計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)金額=110萬(wàn)元（商業(yè)保險(xiǎn)：不得計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)）,；2.在賬面上形成的無(wú)形資產(chǎn)實(shí)為公司未來(lái)的費(fèi)用，如將來(lái)轉(zhuǎn)讓該無(wú)形資產(chǎn),，則為成本,。3.2021年度應(yīng)該抵扣的加計(jì)扣除費(fèi)用，該企業(yè)可以選擇到2022年5月30日前匯算清繳時(shí)一次性扣除,，也可以選擇在2021年10月份扣除上半年的研發(fā)費(fèi)用,，在預(yù)繳時(shí)可以少預(yù)繳一些企業(yè)所得稅,。形成無(wú)形資產(chǎn)的,，自2021年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷,。1.可稅前扣除的無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額=110÷10=11萬(wàn)元,；2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）第二條第（六）項(xiàng)規(guī)定：“已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)但不屬于《通知》中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除,?！庇捎谠试S計(jì)入加計(jì)扣除歸集范圍的其他相關(guān)費(fèi)用限額為可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用總額的10%，超過(guò)部分就不屬于允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的了,。因此,，以前年度形成無(wú)形資產(chǎn)本年攤銷額=（90+90/（1-10%）×10%）÷10=100÷10=10萬(wàn)元，本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額=10×100%=10萬(wàn)元。2022年度無(wú)形資產(chǎn)攤銷稅前扣除金額共計(jì)11+10=21萬(wàn)元,。（一）不適用稅前加計(jì)扣除的行業(yè)進(jìn)行了加計(jì)扣除現(xiàn)行政策規(guī)定不適用加計(jì)扣除的行業(yè)有煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè),、批發(fā)和零售業(yè),、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè),、娛樂(lè)業(yè)(以下簡(jiǎn)稱六大行業(yè)）,。上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新,。對(duì)于同時(shí)從事多種行業(yè)的納稅人,，判斷是否屬于不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以六大行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù),，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè),。（二）對(duì)研發(fā)活動(dòng)界定不清研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù),、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng),，要滿足先進(jìn)性,、創(chuàng)新性。有部分企業(yè)由于缺乏對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的合規(guī)管理,，只追求形式上的要求,，未重視對(duì)“研發(fā)活動(dòng)”實(shí)質(zhì)性把控，導(dǎo)致一些“研發(fā)項(xiàng)目”在稅務(wù)檢查時(shí)被否定,。政策明確了下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策,。
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,，如直接采用公開(kāi)的新工藝,、材料、裝置,、產(chǎn)品,、服務(wù)或知識(shí)等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng),。4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品,、服務(wù)、技術(shù),、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變,。5.市場(chǎng)調(diào)查研究,、效率調(diào)查或管理研究。6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制,、測(cè)試分析,、維修維護(hù)。7.社會(huì)科學(xué),、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究,。如果企業(yè)確實(shí)無(wú)法準(zhǔn)確把握是否屬于“研發(fā)活動(dòng)”，可以通過(guò)科技部門(mén)咨詢,。（三）會(huì)計(jì)核算不健全,、實(shí)行核定征收、不能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)不適用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策,。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定,，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè),。按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策,。企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。同時(shí),，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬,，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額,；企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用,。企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算,，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出,，對(duì)劃分不清的,，不得實(shí)行加計(jì)扣除。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費(fèi)用,。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)規(guī)定,，對(duì)研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出應(yīng)分別處理,企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,，完成研究后進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后允許資本化,。研究階段的支出屬于費(fèi)用化的范疇,，支出發(fā)生時(shí)借記”研發(fā)支出——費(fèi)用化支出“,，期末轉(zhuǎn)入”管理費(fèi)用“；開(kāi)發(fā)階段分兩種情形,，第一種情形不符合資本化條件的時(shí)候,，和研究階段的處理相同,，第二種情形，符合資本化條件,，這時(shí)借記”研發(fā)支出——資本化支出“,，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開(kāi)發(fā)支出，達(dá)到預(yù)定用途之后,，結(jié)轉(zhuǎn)到無(wú)形資產(chǎn),。對(duì)于費(fèi)用發(fā)支出，應(yīng)在利潤(rùn)表“研發(fā)費(fèi)用”科目登記研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用化支出,。（四）對(duì)作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn),，進(jìn)行了加計(jì)扣除或攤銷。財(cái)政性資金,，如果作為不征稅收入處理,，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn),，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊,、攤銷扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）規(guī)定,，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn),，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。要提醒注意的是,，企業(yè)取得政府補(bǔ)助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇,，因?yàn)椴徽鞫愂杖胗糜谘邪l(fā)支出所形成的費(fèi)用和支出項(xiàng)目攤銷，既不能稅前扣除,，也不能作為研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠,。放棄不征稅收入處理可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更大的稅收收益。此外,，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）規(guī)定,，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額,。比如，某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元,，取得政府補(bǔ)助50萬(wàn)元,，當(dāng)年會(huì)計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用為150萬(wàn)元，沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整,，則稅前加計(jì)扣除金額為150×75%=112.5萬(wàn)元,。（五）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、分配不準(zhǔn)確,、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確1.研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑有多種,，會(huì)計(jì)口徑,、高新技術(shù)口徑一般大于加計(jì)扣除口徑，能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍應(yīng)小于在其他口徑下歸集的研發(fā)費(fèi)用支出,。會(huì)計(jì)核算口徑由企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自行判斷,，對(duì)應(yīng)屬于研發(fā)活動(dòng)支出外，沒(méi)有過(guò)多的限制,。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑主要是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度,、科技實(shí)力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。但是加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑對(duì)允許扣除的研發(fā)費(fèi)用的范圍采取的是正列舉方式,，對(duì)沒(méi)有列舉的項(xiàng)目,，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。2.將職工福利費(fèi),、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)，或者將沒(méi)有直接實(shí)質(zhì)性參與研發(fā)的行政管理人員,、財(cái)務(wù)人員和后勤人員的費(fèi)用歸集進(jìn)了直接人工費(fèi)用,。3.直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的,，未采用合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,。4.將辦公費(fèi)、招待費(fèi),、交通費(fèi)（指除記入差旅費(fèi)外的本地交通費(fèi)）,、通訊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)歸集到其他相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除,。
5.歸集折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用時(shí),，未按照稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊部分,、無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額計(jì)算加計(jì)扣除。例：甲汽車制造企業(yè)2017年12月購(gòu)入并投入使用一專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備,，單位價(jià)值1200萬(wàn)元,，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年,，不考慮殘值,。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）,。2018年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬(wàn)元（1200/8=150）,，稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊200萬(wàn)元（1200/6=200），不需要與會(huì)計(jì)折舊額比較孰小。6.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器,、設(shè)備,，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,，發(fā)生的租賃費(fèi),、折舊費(fèi)未按合理方法進(jìn)行分配。7.企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的,，加計(jì)扣除時(shí),，未在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用；對(duì)當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用不足沖減的,，未結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減,。
8.取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品,、中間試制品等特殊收入,，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，未從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入,。9.企業(yè)集團(tuán)需要集團(tuán)成員分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的,，未提供集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，協(xié)議或合同未明確規(guī)定參與各方在該研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù),、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容,。10.開(kāi)展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，未按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用,。11.其他相關(guān)費(fèi)用的加計(jì)扣除金額超過(guò)了可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%,。12.已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)但不屬于財(cái)稅〔2015〕119號(hào)中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除,。（六）委托研發(fā)加計(jì)扣除不符合規(guī)定1.委托境內(nèi)個(gè)人研發(fā)的,，未取得個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證。2.委托境內(nèi)單位研發(fā)的,，未按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%作為加計(jì)扣除基數(shù),。3.對(duì)委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)，進(jìn)行了加計(jì)扣除,。4.委托境外單位研發(fā)的,，可加計(jì)扣除金額計(jì)算不準(zhǔn)確。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用,。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除,。5.對(duì)研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況涵蓋的費(fèi)用范圍理解錯(cuò)誤,。研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況應(yīng)為受托方實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用情況。比如,，A企業(yè)2017年委托其B關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā),，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件,。A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬(wàn)元。B企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元（其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為85萬(wàn)元）,，利潤(rùn)10萬(wàn)元,。2017年，A企業(yè)可加計(jì)扣除的金額為100×80%×50%=40萬(wàn)元,，B企業(yè)應(yīng)向A企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元的明細(xì)情況,。6.委托研發(fā)未按規(guī)定到科技行政主管部門(mén)進(jìn)行登記。委托境內(nèi)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同,，由受托方到科技行政主管部門(mén)登記,。委托境外進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)的合同，由委托方到科技行政主管部門(mén)進(jìn)行登記,。（七）研發(fā)支出沒(méi)有立項(xiàng)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第 23號(hào)）規(guī)定,，享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠主要留存?zhèn)洳?資料包括自主、委托,、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)關(guān)于自主,、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件,，因此,，沒(méi)有立項(xiàng)的研發(fā)支出不能享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。（八）未按規(guī)定留存相關(guān)資料備查根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）規(guī)定,，企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別,、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式,。研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除主要留存?zhèn)洳橘Y料有以下幾種：1.自主,、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)關(guān)于自主,、委托,、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；2.自主,、委托,、合作研究開(kāi)發(fā)專門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；3.經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托,、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同,；4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）,；5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn),，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/span>其中委托境外研發(fā)的，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）規(guī)定,，新增了以下留存?zhèn)洳橘Y料：（1）委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開(kāi)具的收款憑據(jù),；（2）當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。2021年10月申報(bào)期,，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠需準(zhǔn)備哪些資料,？ 答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào)）規(guī)定,，企業(yè)享受此項(xiàng)優(yōu)惠實(shí)行“真實(shí)發(fā)生,、自行判別、申報(bào)享受,、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤狈绞?，依?jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，按稅收政策規(guī)定在預(yù)繳申報(bào)表中直接填寫(xiě)前三季度的加計(jì)扣除金額,，準(zhǔn)備前三季度的研發(fā)支出輔助賬和《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）等留存?zhèn)洳椤?/span>
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