首先會計(jì)利潤與報(bào)稅利潤出現(xiàn)差額,，是有稅務(wù)風(fēng)險的，容易在查賬時“爆雷”,。其次,，會計(jì)利潤與報(bào)稅利潤由于計(jì)算依據(jù)的不同，出現(xiàn)會稅差異是正?，F(xiàn)象,。

   上面的兩句話聽起來，貌似是自相矛盾,。怎么“會計(jì)利潤與報(bào)稅利潤不一致”,，即是正常現(xiàn)象也有稅務(wù)風(fēng)險,。其實(shí)這并不矛盾,，之所以說正?，F(xiàn)象，如固定資產(chǎn)的折舊,、研發(fā)支出的加計(jì),、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除等都會造成會稅差異，由于這種原因?qū)е碌牟灰恢?，我們說是正?，F(xiàn)象，不會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險,，但除會計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)準(zhǔn)則不同造成會稅差異以外,，會計(jì)賬簿利潤與報(bào)稅利潤出現(xiàn)偏差，那就需要會計(jì)好好排查,，排查不清,，一旦查賬一定會出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。今天張章就和大家一起探討下《會計(jì)利潤與報(bào)稅利潤產(chǎn)生差異如何排查》,。

    會稅因?yàn)檫m用的法則不同,，認(rèn)定成本與收入的標(biāo)準(zhǔn)不同，所以本身會在利潤上產(chǎn)生差異,。能產(chǎn)生差異的情形有以下幾種：

1,、永久性差異——只做納稅調(diào)整

     永久性差異是指某些會計(jì)處理在稅法上不被認(rèn)可，或者某些稅法上的規(guī)定在會計(jì)上不反映,。常見的永久性差異包括：

?研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除?：會計(jì)上可以全額扣除,，但稅法上會加計(jì)一定比例扣除。會計(jì)利潤要多余稅法上的利潤,，納稅時調(diào)減納稅基數(shù),。

?業(yè)務(wù)招待費(fèi)?：會計(jì)上按發(fā)生額扣除，但稅法上有總業(yè)務(wù)量千分之五,，與實(shí)際發(fā)生額60%孰低的限額,。會計(jì)利潤高于稅法利潤，需要納稅調(diào)增,。

?職工福利：會計(jì)全額扣除,，稅法上超過工資薪金總額14%的部分需要在稅前調(diào)整增。

?國債利息收入?：會計(jì)上確認(rèn)收入,，但稅法上免稅,，納稅調(diào)減。

?被投資企業(yè)分紅?：會計(jì)上確認(rèn)收入,，但稅法上避免重復(fù)征稅,，不確認(rèn)收入，屬于免稅納稅調(diào)減,。

2,、暫時性差異——需要做所得稅資產(chǎn)或所得稅負(fù)債

    暫時性差異是指某些資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，通常是由于確認(rèn)時間或金額的不同,。常見的暫時性差異包括：

應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備?：會計(jì)上計(jì)提損失,，但稅法上需要實(shí)際發(fā)生后才允許扣除?！_認(rèn)所得稅資產(chǎn),。

?存貨跌價準(zhǔn)備?和?固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?：會計(jì)上計(jì)提減值，但稅法上需要實(shí)際發(fā)生后才允許扣除,?！_認(rèn)所得稅資產(chǎn)。

?預(yù)計(jì)負(fù)債?：會計(jì)上確認(rèn)負(fù)債,，但稅法上需要實(shí)際發(fā)生后才允許扣除,。——確認(rèn)所得稅資產(chǎn),。

?交易性金融資產(chǎn)?：會計(jì)上按公允價值計(jì)量,，但稅法上按成本計(jì)量?！∮_認(rèn)所得稅負(fù)債,，浮虧確認(rèn)所得稅資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)一次性扣除：會計(jì)上根據(jù)折舊年限扣除,，稅法上500萬以下可以一次性扣除,，——確認(rèn)所得稅負(fù)債。

  如果排除會稅法則引起的差異后,，報(bào)稅利潤與會計(jì)利潤仍有差異,，那么這個差異就是賬務(wù)錯誤形成的差異，必須排查修訂,。

   首先排查的科目是“營業(yè)外支出”,、“營業(yè)外收入”、“其他收益”這三個科目,，新手會計(jì)最容易忘記結(jié)轉(zhuǎn)這三個科目科目,。這三個科目中，重點(diǎn)要看“營業(yè)外支出”,，因?yàn)椴皇撬械臓I業(yè)外支出都可以稅前扣除,，不能扣除的部分也要做納稅調(diào)整。

   其次再看期間費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn),，一般情況下期間費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)不會出問題,，但有可能期間費(fèi)用的票據(jù)會出問題，如有些不合規(guī)的票據(jù)，會計(jì)賬上登記了,，而在稅務(wù)上不合規(guī)而沒有登記,，這種情況，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)上減除,。做如下分錄

借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等
貸：本年利潤

同時 資產(chǎn)修訂

借：銀行存款等
貸：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等

     因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)發(fā)票不合規(guī)或存在無票,、延期開票情況，或有銷項(xiàng)未開具發(fā)票,。都會導(dǎo)致會計(jì)上利潤與報(bào)稅利潤的偏差,，而這種偏差往往是因?yàn)椴僮鞑灰?guī)范或違規(guī)操作導(dǎo)致，一旦被稅務(wù)部門查出,，大概率要被罰款,，所以這是會計(jì)應(yīng)當(dāng)檢查的重點(diǎn)。針對由此形成的差異,，應(yīng)當(dāng)如下操作：

1,、由于發(fā)票延期造成的差異。預(yù)估次年5月份前能收到到發(fā)票,，則計(jì)入暫估成本,，納稅時不調(diào)增。預(yù)估匯繳清算前不能收回發(fā)票,，則暫不入賬或暫估入賬后納稅調(diào)增,。

2、無票購貨情況,。如能讓對方補(bǔ)發(fā)票則需要補(bǔ)發(fā)票,，不能則減少庫存，并刪除會計(jì)賬簿記錄,，銷售時不要出現(xiàn)有銷無進(jìn)的銷售發(fā)票,。

3、有為開票收入,。按規(guī)定是需要做無票收入,，并按開票計(jì)提稅費(fèi)。