所得稅會計中確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的意義是什么？
1.所得稅會計的理解
所得稅會計是稅法和會計的一個交叉學(xué)科,。他首先要解決的是所得稅的計算問題,，但根本還是個會計問題,，要對所得稅在會計上進(jìn)行反映。如果只是單純的所得稅計算問題,，那就直接學(xué)稅法好了,。
正因如此，所得稅會計要做的是,，在資產(chǎn)負(fù)債表科目中,，核算、反映稅法上,，所得稅對企業(yè)當(dāng)期以及未來期間的資產(chǎn)和負(fù)債的影響,，并在利潤表上列報當(dāng)期會計準(zhǔn)則下的所得稅費(fèi)用。稅法上,，所得稅對當(dāng)期的影響在應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅中核算,，對未來的影響在遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債中反映,；當(dāng)期會計準(zhǔn)則確認(rèn)的所得稅在利潤表中的所得稅費(fèi)用中列報,。
我想，對于學(xué)習(xí)所得稅會計的同學(xué),，一定會很疑惑,，為啥明明很簡單的所得稅費(fèi)用，要搞得這么復(fù)雜,。不就是利潤總額×稅率=所得稅費(fèi)用么,？
但是我們的準(zhǔn)則卻要規(guī)定，所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅
=應(yīng)交稅費(fèi)+遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額-遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額
因為這是“資產(chǎn)負(fù)債表觀”的要求,！
2.資產(chǎn)負(fù)債表觀
隨著資本市場的發(fā)展和豐富,，我們企業(yè)的利益相關(guān)者的身份也越來越豐富。企業(yè)的財務(wù)信息,，不光是為了滿足政府管理,，稅收征管需要，也需要滿足其他外部信息使用人,。為了使企業(yè)財務(wù)報表提供的會計信息更有助于外部信息使用者做出合理的經(jīng)濟(jì)決策,，我們更加強(qiáng)調(diào)會計信息質(zhì)量的“相關(guān)性”（我國會計信息質(zhì)量第二條，國際會計準(zhǔn)則與美國準(zhǔn)則的第一條,，未來的趨勢是國內(nèi)準(zhǔn)則趨同于國際準(zhǔn)則,，現(xiàn)在還是第二，主要是考慮我國資本市場沒有國外發(fā)達(dá),、先進(jìn)）,，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表，而非利潤表,。
為什么呢,？因為外部信息使用者做出決策的依據(jù)更多的是企業(yè)未來的發(fā)展,，而不是企業(yè)過去的業(yè)績。我們炒股票也是這這么個道理,，你買某只股票一定是因為,，你認(rèn)為該企業(yè)管理層抱負(fù)遠(yuǎn)大，企業(yè)未來不可限量,。當(dāng)然,，企業(yè)現(xiàn)在和過去的業(yè)績也是你考察的因素之一，但絕對不是主要因素,。一個企業(yè)現(xiàn)在業(yè)績不錯,，但你覺得這個企業(yè)屬于夕陽產(chǎn)業(yè)，再怎么好,，也不會有太大的起色了,，若是管理層不尋求改變，甚至?xí)霈F(xiàn)衰退,；另一個企業(yè),，雖然現(xiàn)在業(yè)績不怎么樣，但是屬于朝陽產(chǎn)業(yè),，玩的是互聯(lián)網(wǎng)金融,，可是未來不可限量。兩只股票,，你買哪只,？
而遺憾的是，收入費(fèi)用反映的是企業(yè)過去的業(yè)績,，而資產(chǎn)負(fù)債（資產(chǎn)是指,，企業(yè)過去的交易或事項形成的,，現(xiàn)在由企業(yè)掌控的,，預(yù)計會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的資源；負(fù)債是指,，企業(yè)過去的交易或事項中形成的,，預(yù)計會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)實(shí)資源）才反映企業(yè)的未來。
正是在這樣的指導(dǎo)下,，我在會計處理上更加注重交易實(shí)質(zhì),，要求首先界定每筆交易或事項發(fā)生后對企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營狀況產(chǎn)生的影響及其后果（影響指當(dāng)期，后果指未來）,，分析期間內(nèi)資產(chǎn)和負(fù)債的變動,，為確定當(dāng)期收入和費(fèi)用提供基礎(chǔ)。并通過度量年末與年初凈資產(chǎn)的變動額來確認(rèn)企業(yè)的利潤,，而不是直接通過收入費(fèi)用來計算利潤,。
基于這樣的道理,，我們才用，應(yīng)交稅費(fèi)+遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額-遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=所得稅費(fèi)用,，來計算當(dāng)期會計準(zhǔn)則上確認(rèn)的所得稅費(fèi)用,。而不是直接用利潤總額×稅率的方法。在股份支付的時候,，管理費(fèi)用的確認(rèn),，用期末余額-期初余額來核算當(dāng)期發(fā)生額。
3.主要概念的解釋
3.1應(yīng)交稅費(fèi)及其構(gòu)成
3.1.1應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅,，這個科目,，貸方核算的是應(yīng)納所得稅額的計提數(shù)，借方核算的是應(yīng)納所得稅額的繳納數(shù),。如果稅務(wù)局當(dāng)年沒有多收稅,，或者少收稅。該科目當(dāng)年的余額應(yīng)當(dāng)是0,。
所以,，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅科目，核算的就是應(yīng)納所得稅額,。應(yīng)納所得稅額,，是個稅法上的概念，它是由應(yīng)納稅所得額×稅率,，計算得出的,。而應(yīng)納稅所得額與會計上的利潤總額是一對概念。前者是稅法上的稅前利潤,，后者是會計準(zhǔn)則上的稅前利潤,。
按理來說，稅法上的稅前利潤,，應(yīng)當(dāng)用稅法規(guī)定的收入和費(fèi)用計算而來,，但是稅收實(shí)際征收上，是在會計核算出來的利潤總額上進(jìn)行會稅調(diào)整,，得出應(yīng)納稅所得額,。
所以，當(dāng)期所得稅=應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅貸方發(fā)生額=應(yīng)納稅所得額×稅率
=（利潤總額+-會稅差異）×稅率
會稅差異,，是由暫時性差異與永久性差異構(gòu)成的,。而暫時性差異，也是我們后面講,，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的基礎(chǔ)性概念,。只不過我們在進(jìn)行利潤調(diào)整時的暫時性差異計算方式，與計量遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債而計算的暫時性差異的計算方式是不一樣的。
3.1.2會稅差異
首先介紹暫時性影響利潤總額的會稅差異——暫時性利潤發(fā)生額差異,。
暫時性利潤發(fā)生額差異是會計和稅法上核算“期間”不同,，造成的差異。在利潤調(diào)整時,，這種會稅差異指的是當(dāng)期發(fā)生額的差異,，有兩種理解方式：1，當(dāng)期發(fā)生額之間的差異,；2,，期末尚未發(fā)生的余額差異與期初尚未發(fā)生的余額差異之間的差異（很繞，先別急,，他與1結(jié)果上沒區(qū)別,，利用的是暫時性資負(fù)余額差異計算得出的，我們后面用得到）,。第一種理解方式是利潤表觀,，是我們進(jìn)行納稅調(diào)整的關(guān)鍵和組成，第二種理解方式是資產(chǎn)負(fù)債表觀,，我們在理解遞延所得稅費(fèi)用的時候會用上的,。
這就好比，兩個人完成相同長度的一段路,，只要其中一方?jīng)]走完,，我們因各時段上速度的不同而造成的，各時段上里程的差異,。這就好比,，我1小時跑10KM，你1小時也跑10KM,，我是勻速跑的,，你是變速跑，在這10個6分鐘內(nèi),，你必然會存在比我多跑的時段,，也會存在比我少跑的時段。但這些里程的差異,，在我們1個小時共同跑完10KM之后,，一定沒有差異了,。更通俗一點(diǎn)的理解,，就是朝三暮四與朝四暮三的區(qū)別。
永久性差異是會計和稅法上核算”口徑“不同,，造成的差異,。這就好比，走不同長度的一段路,，只要其中一方?jīng)]走完,，各時間段上,，里程的差異。而這些差異不會因為雙方都各自完成了自己的路程而消失,。

這樣,，在知道利潤總額前提下， 知道了會稅差異,，我們就可以算出稅法上的應(yīng)納稅所得額,，同時根據(jù)該企業(yè)適用的稅率，我們就可以算出當(dāng)期應(yīng)納所得稅額,。

3.2遞延所得稅費(fèi)用及其構(gòu)成
遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額-遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額
要理解遞延所得稅就得理解遞延所得稅資產(chǎn),、負(fù)債。而理解遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的基礎(chǔ)是,，資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ),。
3.2.1賬面價值與計稅基礎(chǔ)
第一，通俗易懂的理解,。賬面價值是指,，會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)、負(fù)債的認(rèn)定數(shù),；計稅基礎(chǔ)是指,，稅法對資產(chǎn)、負(fù)債的認(rèn)定數(shù),。
第二,，利潤表角度的理解。站在這個角度,，我們也就能理解為什么資產(chǎn)和負(fù)債能夠反映企業(yè)的未來了,。資產(chǎn)的賬面價值是指，未來可以在利潤總額前扣除的現(xiàn)金流出,，或者是未來不可以增加利潤總額的現(xiàn)金流入,；資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指，未來可以在應(yīng)納稅所得額前扣除的現(xiàn)金流出,，或者是未來不可以增加應(yīng)納稅所得額的現(xiàn)金流入,。負(fù)債的賬面價值是指，未來可以增加利潤總額的現(xiàn)金流入,，或者是未來不可以在利潤總額前扣除的現(xiàn)金流出,；負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指，未來可以增加應(yīng)納稅所得額的現(xiàn)金流入,，或者是未來不可以在應(yīng)納稅所得額前扣除的現(xiàn)金流出,。邏輯是一樣的，只是一個是會計準(zhǔn)則下的，一個是稅法規(guī)定下的,，他們都是一對概念,。
我來對上面的賬面價值的定義，稍加解釋,，計稅基礎(chǔ)用相同的邏輯去套,。一筆固定資產(chǎn)，我們在購進(jìn)的時候,，發(fā)生了一筆現(xiàn)金流出,，可是我們沒有在當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用，而是為類滿足配比原則,，確認(rèn)了一筆資產(chǎn),；同樣，我們在賒銷下確認(rèn)收入的時候確認(rèn)了一筆應(yīng)收賬款,，未來當(dāng)這筆應(yīng)收賬款收回時,，他是一筆不增加利潤總額的現(xiàn)金流入。一筆預(yù)收賬款,，他是一筆現(xiàn)金流入,，同時當(dāng)未來收入確認(rèn)條件滿足時，增加了利潤總額,；同樣,，對于應(yīng)付職工薪酬，我們在計提時確認(rèn)了費(fèi)用,，但是當(dāng)未來真正發(fā)放,，現(xiàn)金流出的時候，不可在利潤總額前扣除,。

3.2.2暫時性差異與遞延所得稅資產(chǎn),、負(fù)債
暫時性差異（暫時性資負(fù)余額差異）是指，會計賬面價值與稅法計稅基礎(chǔ)之間的差異,。賬面價值-計稅基礎(chǔ)=暫時性差異
按照未來可以抵扣所得稅與未來需要多交所得稅,，分為可抵扣暫時性差異與應(yīng)納稅暫時性差異。
而暫時性差異×稅率=遞延所得稅資產(chǎn),、負(fù)債
遞延所得稅資產(chǎn)（可抵扣暫時性差異）有,，資產(chǎn)的賬面價值<計稅基礎(chǔ) or 負(fù)債的賬面價值>計稅基礎(chǔ)，兩種情況,。其含義是,，在未來，利潤總額前扣除數(shù)<應(yīng)納稅所得額前扣除數(shù)→會計利潤>應(yīng)納稅所得額→所得稅費(fèi)用>應(yīng)納所得稅額,。因為我們交稅是按照稅法來的,，因此，費(fèi)用計提數(shù)>實(shí)際發(fā)生數(shù),，未來少交一筆費(fèi)用,，確認(rèn)為一筆資產(chǎn)。
同理,，遞延所得稅負(fù)債（應(yīng)納稅暫時性差異）有,，資產(chǎn)的賬面價值>計稅基礎(chǔ) or 負(fù)債的賬面價值<計稅基礎(chǔ)，兩種情況,。其含義是,，在未來，利潤總額前扣除數(shù)>應(yīng)納稅所得額前扣除數(shù)→會計利潤<應(yīng)納稅所得額→所得稅費(fèi)用<應(yīng)納所得稅額,。同理,，費(fèi)用計提數(shù)<實(shí)際發(fā)生數(shù)，未來多交一筆費(fèi)用,，確認(rèn)為一筆負(fù)債,。
注意，對于遞延所得是資產(chǎn)和負(fù)債,，有同學(xué)可能是這樣理解的：“可抵扣暫時性差異,，當(dāng)期多交稅、未來少交稅,，未來有利于企業(yè),，因此可抵扣暫時性差異×25%=遞延所得稅資產(chǎn)；應(yīng)納稅暫時性差異,，當(dāng)期少交稅,、未來多交稅，未來不利于企業(yè),，因此應(yīng)納稅暫時性差異×25%=遞延所得稅負(fù)債,。”最終的結(jié)果殊途同歸,。
3.2.3遞延所得稅費(fèi)用
我們根據(jù)3.2.2中對遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債的理解,，可以與3.1.2中暫時性利潤發(fā)生額差異進(jìn)行連結(jié)，可得到下面的公式,。
遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額-遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額
=[(期末應(yīng)納稅暫時性差異-期初應(yīng)納稅暫時性差異)-(期末可抵扣暫時性差異-期初可抵扣暫時性差異)]×稅率
=(期末暫時性資負(fù)余額差異-期初暫時性資負(fù)余額差異)×稅率
=暫時性利潤發(fā)生額差異×稅率
可能大家會覺得這個地方蹦得太快,，跟不上。我舉個例子好了,。
甲企業(yè),，2014年年底購入一項固定資產(chǎn)，原值1000萬,，會計規(guī)定10年直線折舊,；稅法規(guī)定5年直線折舊,，凈殘值均為0。以后每年會計利潤總額都為1000萬,。
第一年：他們的暫時性利潤發(fā)生額差異=200-100=100,；他們暫時性資負(fù)余額差異的發(fā)生額=（900-800）-（1000-1000）=100
第二年：他們的暫時性利潤發(fā)生額差異=200-100=100；他們暫時性資負(fù)余額差異的發(fā)生額=（800-600）-（900-800）=100
剩下的依此類推,。
但是,！我們絕不能應(yīng)此就認(rèn)為賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異就沒用了。因為并不是所有的暫時性差異（暫時性資負(fù)余額差異）都會影響利潤總額的,，有些影響的其他綜合收益（可供出售金融資產(chǎn),、長期股權(quán)投資，投資性房地產(chǎn)等）以及商譽(yù),。而這些影響的計算是離不開賬面價值與計稅基礎(chǔ)的,。
4.所得稅費(fèi)用的計算
繞了那么大一圈，其實(shí)我們會發(fā)現(xiàn),，所得稅的計算大體上而言,，很簡單：
所得稅費(fèi)用=應(yīng)納所得稅額+遞延所得稅費(fèi)用
=(利潤總額+-暫時性利潤發(fā)生額差異+-永久性差異)×稅率-+暫時性利潤發(fā)生額差異×稅率
=(利潤總額+-永久性差異)×稅率
為什么呢？這就要回到我在最前面所說的了“所得稅會計要做的是,，在資產(chǎn)負(fù)債表科目中,，核算、反映稅法上,，所得稅對企業(yè)當(dāng)期以及未來期間的資產(chǎn)和負(fù)債的影響,，并在利潤表上列報當(dāng)期會計準(zhǔn)則下的所得稅費(fèi)用。稅法上,，所得稅對當(dāng)期的影響在應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅中核算,，對未來的影響在遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債中反映,；當(dāng)期會計準(zhǔn)則確認(rèn)的所得稅在利潤表中的所得稅費(fèi)用中列報,。'
大家可以看出來，(利潤總額+-永久性差異)×稅率,，就是當(dāng)期會計準(zhǔn)則確認(rèn)的所得稅在利潤表中的金額,。
如果我們僅僅只是從利潤表觀去看問題，那么所得稅費(fèi)用的大體上要解決的事情就完成了,。
但是我們是從資產(chǎn)負(fù)債表去看問題,，就還要考慮那些不影響所得稅費(fèi)用的資產(chǎn)負(fù)債變化。
總結(jié)一下所得稅費(fèi)用計算問題,。我們在快速的進(jìn)行所得稅費(fèi)用計算的時候,，對于那些不影響利潤總額的暫時性差異，先不予考慮,，通過(利潤總額+-永久性差異)×稅率計算出所得稅費(fèi)用,；然后,，再來考慮影響其他綜合收益與商譽(yù)的暫時性差異，并調(diào)整其他綜合收益與商譽(yù)的賬面價值,。
5.總結(jié)
其次,，我們會發(fā)現(xiàn)，相關(guān)性的會計信息質(zhì)量要求→我們采用資產(chǎn)負(fù)債表觀→用資產(chǎn)負(fù)債的期初與期末變動額來衡量損益→現(xiàn)在的所得稅費(fèi)用計算公式,，所得稅費(fèi)用=應(yīng)納所得稅額（資產(chǎn)負(fù)債變動當(dāng)期的影響）+遞延所得稅費(fèi)用（資產(chǎn)負(fù)債變動未來的影響）
復(fù)次,，由于所得稅費(fèi)用,，始終是一個會計概念,。所以，在修正了會計與稅法上不可調(diào)和的永久性差異之后,，加之在計算利潤是就不影響所得稅費(fèi)用的,，在遞延所得稅的時候也不影響，所得稅對會計的影響,，單純從利潤角度而言就可以表達(dá)為,，所得稅費(fèi)用=(利潤總額+-永久性差異)×稅率