【20250110  每日一稅】

《增值稅法》銷售額明顯偏低或者偏高如何界定

文/李冼

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編者按：2025年1月6日,，有同學(xué)咨詢：《增值稅法》銷售額明顯偏低或者偏高如何界定？現(xiàn)就該話題后與大家分享,。由于水平有限,，有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵,，并敬請(qǐng)指正。

《中華人民共和國(guó)增值稅法》（主席令第四十一號(hào),，以下簡(jiǎn)稱《增值稅法》）第二十條規(guī)定：

銷售額明顯偏低或者偏高且無正當(dāng)理由的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和有關(guān)行政法規(guī)的規(guī)定核定銷售額。

簡(jiǎn)而言之,，納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易,、視同應(yīng)稅交易或銷售額為非貨幣形式時(shí),，應(yīng)按照市場(chǎng)價(jià)格確定銷售額。如果銷售額明顯偏低或偏高且無正當(dāng)理由,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷售額,。

其實(shí)，這個(gè)問題不是新問題,，《增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第691號(hào)）第七條規(guī)定,，納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額,。

那么,，實(shí)務(wù)中，如何界定銷售額明顯偏低或偏高呢,？

銷售額明顯偏低的界定主要參考市場(chǎng)價(jià)格,，并結(jié)合交易雙方是否存在合理商業(yè)目的。例如,，如果交易價(jià)格低于市場(chǎng)價(jià)的70%,，通常可以認(rèn)定為明顯偏低,。

可是,，現(xiàn)行增值稅法規(guī)及政策并未明確具體的判定標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致稅企之間常有爭(zhēng)議,。實(shí)務(wù)中,，人民法院在處理類似問題時(shí)，根據(jù)法釋〔2023〕13號(hào)規(guī)定,，會(huì)參考交易地的市場(chǎng)交易價(jià)格或物價(jià)部門指導(dǎo)價(jià),，低于市場(chǎng)價(jià)的70%的，認(rèn)定為明顯偏低【注：此前法釋〔2009〕5號(hào)也有類似規(guī)定】,。

法規(guī)依據(jù)：《最高人民法院關(guān)于適用<中華人民共和國(guó)民法典>合同編通則若干問題的解釋》（法釋〔2023〕13號(hào)）

第四十二條 對(duì)于民法典第五百三十九條規(guī)定的“明顯不合理”的低價(jià)或者高價(jià),，人民法院應(yīng)當(dāng)按照交易當(dāng)?shù)匾话憬?jīng)營(yíng)者的判斷，并參考交易時(shí)交易地的市場(chǎng)交易價(jià)或者物價(jià)部門指導(dǎo)價(jià)予以認(rèn)定,。

轉(zhuǎn)讓價(jià)格未達(dá)到交易時(shí)交易地的市場(chǎng)交易價(jià)或者指導(dǎo)價(jià)百分之七十的,，一般可以認(rèn)定為“明顯不合理的低價(jià)”；受讓價(jià)格高于交易時(shí)交易地的市場(chǎng)交易價(jià)或者指導(dǎo)價(jià)百分之三十的,，一般可以認(rèn)定為“明顯不合理的高價(jià)”,。

債務(wù)人與相對(duì)人存在親屬關(guān)系、關(guān)聯(lián)關(guān)系的,，不受前款規(guī)定的百分之七十,、百分之三十的限制。

銷售額明顯偏高的界定則相對(duì)復(fù)雜一些,，因?yàn)檫@涉及到關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的價(jià)格調(diào)整問題,。例如,，通過人為提高銷售價(jià)格以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移或享受稅收優(yōu)惠的行為，都可能被視為明顯偏高,。

盡管《增值稅法》增加了對(duì)銷售額偏高的關(guān)注,，但具體的判定標(biāo)準(zhǔn)尚未完全明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要結(jié)合公允交易原則進(jìn)行判斷,。

綜上所述,，銷售額不低于市場(chǎng)交易價(jià)或者指導(dǎo)價(jià)70%，一般不會(huì)認(rèn)定為銷售額明顯偏低,；銷售額不高于市場(chǎng)交易價(jià)或者指導(dǎo)價(jià)30%,，也不會(huì)認(rèn)定為銷售額明顯偏高。但有關(guān)聯(lián)關(guān)系的除外,。

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