由于增值稅是從價(jià)計(jì)征的,，在經(jīng)濟(jì)活動中可能出現(xiàn)納稅人之間為了共同的目的,，相互壓低價(jià)格,，以達(dá)到互惠或減少納稅的目的,。稅法對經(jīng)濟(jì)活動中的這種不正常的情況采取了對策,。新修訂的暫行條例規(guī)定,，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額,。稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定納稅人的銷售價(jià)格是否合理時(shí),，一定要實(shí)事求是、穩(wěn)妥慎重,，對納稅人確有條例所說的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的,，要按稅法規(guī)定的程序辦理,。

增值稅視同銷售征稅的行為中，有些行為在納稅人之間是不以資金的形式反映出來的,，也就是我們所稱的無銷售額,。對這種情況，實(shí)施細(xì)則就確定銷售額的順序和方法作出了規(guī)定,。那么,，對于增值稅條例所規(guī)定的增值稅價(jià)格確定情形，小伙伴們應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行準(zhǔn)確把握,，從而對這組概念有比較清晰地理解與認(rèn)識,。

增值稅“銷售額”明顯偏低且無正當(dāng)理由判斷稅務(wù)處理解析

一、增值稅暫行條例中的“銷售額”　  《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十四條規(guī)定,，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)　

第十五條規(guī)定,，納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,，其銷售額的人民幣折合率【可以選擇】銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率,，確定后1年內(nèi)不得變更,。

第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者,，按下列順序確定銷售額：

(一)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

(二)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

(三)按組成計(jì)稅價(jià)格確定,。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

【組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)】

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額,。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本,，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定,。

【釋義】   

1.銷售額合并定價(jià)方法——拆分價(jià)外稅

本條規(guī)定的是含稅銷售額和不含稅銷售額的換算公式,，體現(xiàn)了增值稅價(jià)外稅的特點(diǎn)。

2.外匯銷售額結(jié)算方式——人民幣折合率

本條規(guī)定的是納稅人以外匯銷售額結(jié)算的人民幣折合率,，刪除了國家外匯牌價(jià)的表述,，采用了【人民幣匯率中間價(jià)】的表述，但在確定人民幣折合率時(shí)沿用“銷售額發(fā)生當(dāng)天或者當(dāng)月1日人民幣匯率”的規(guī)定,。

外匯折合人民幣匯率的確定方法可以有三種方式：

（1）一是會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)匯率的計(jì)算方法,， 準(zhǔn)則中是以即期匯率或與即期匯率近似的匯率來確定銷售額;

（2）二是所得稅法中對匯率的確定方法主要是當(dāng)期最后一日或上月最后一日;

（3）三是銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。

這三種方式對于確定銷售額來講,，都有其合理的一方面,。在修訂過程中，為了保持增值稅條例細(xì)則的基本穩(wěn)定,，考慮到按銷售額發(fā)生當(dāng)天或者當(dāng)月1日的匯率來掌握已經(jīng)執(zhí)行了較長時(shí)間,，納稅人反映該方法比較簡便，而且也比較接近于現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,，因此未對細(xì)則的這一原則規(guī)定進(jìn)行修改,。

3.視同銷售行為銷售額的確定　　

由于增值稅是從價(jià)計(jì)征的，在經(jīng)濟(jì)活動中可能出現(xiàn)納稅人之間為了共同的目的,，相互壓低價(jià)格,，以達(dá)到互惠或減少納稅的目的。稅法對經(jīng)濟(jì)活動中的這種不正常的情況采取了對策,。新修訂的暫行條例規(guī)定,，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額,。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定納稅人的銷售價(jià)格是否合理時(shí),，一定要實(shí)事求是、穩(wěn)妥慎重,，對納稅人確有條例所說的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的,，要按稅法規(guī)定的程序辦理。

增值稅視同銷售征稅的行為中,，有些行為在納稅人之間是不以資金的形式反映出來的,，也就是我們所稱的“無銷售額”。對這種情況,，實(shí)施細(xì)則就確定銷售額的順序和方法作出了規(guī)定,。實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人有條例所說的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者按視同銷售征稅而無銷售額的,，按下列順序確定銷售額：

1.按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

2.按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

3.按組成計(jì)稅價(jià)格確定,。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)　　　　公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本,。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物,，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。   與原細(xì)則相比,，新細(xì)則合并了原細(xì)則當(dāng)月和最近時(shí)期同類貨物平均銷售價(jià)格的規(guī)定,，增加了按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均銷售價(jià)格的規(guī)定。其主要考慮如下：    （1）當(dāng)月與最近時(shí)期差別不大,，可以合并為一條,；  （2）為了保證市場競爭的公平，應(yīng)參照同業(yè)競爭者的價(jià)格來確定銷售額,，體現(xiàn)公允的精神,；  （3）為了保持法規(guī)的延續(xù)性，也為了簡便地加以確定銷售額，沿用了組成計(jì)稅價(jià)格的公式,。對成本利潤率的規(guī)定也沒有變化仍然參照國稅發(fā)〔1993〕154號文件來確定,。　　公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定,?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1993〕154號)規(guī)定，其組價(jià)公式中的成本利潤率為10%,?！痉菑膬r(jià)定率征收消費(fèi)稅的成本利潤率】  但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組價(jià)公式中的成本利潤率,，為《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率——10%/8%/6%/5%等【從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的成本利潤率】

【延申】根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十七條的規(guī)定,，應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤率規(guī)定如下：1.甲類卷煙10%; 2.乙類卷煙5%; 3.雪茄煙5%; 4.煙絲5%;5.糧食白酒10%; 6.薯類白酒5%; 7.其他酒5%; 8.酒精5%; 9.化妝品5%; 10.護(hù)膚護(hù)發(fā)品5%; 11.鞭炮、焰火5%; 12.貴重首飾及珠寶玉石6%; 13.汽車輪胎5%; 14.摩托車6%; 15.小轎車8%; 16.越野車6%; 17.小客車5%,。

二,、”營改增“后的“價(jià)外費(fèi)用”涉稅處理    《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號）第三十八條規(guī)定,銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算,，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率,，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更,。　　

第四十四條規(guī)定,，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯【偏低或者偏高】且不具有合理商業(yè)目的的,，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

(一)按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價(jià)格確定,。

(二)按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價(jià)格確定,。

(三)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定,。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

【組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)】

成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定?！踞屃x】  （一）視同應(yīng)稅服務(wù)——用于公益事業(yè)或以社會公眾為對象的除外    

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定,，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

1.單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù),，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外,。

2.單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外,。

3.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,。

即增值稅中的視同提供應(yīng)稅服務(wù),，僅指【單位和個(gè)體工商戶】無償提供的應(yīng)稅服務(wù)（用于公益事業(yè)的除外）；對于【自然人】無償提供的應(yīng)稅服務(wù)不需要視同銷售納稅,。同時(shí),，向本單位職工提供的服務(wù)（包含福利）不論有償無償、不論外購還是自行提供,，都不屬于應(yīng)稅范圍,，不需要納稅，進(jìn)項(xiàng)稅額原則上也不得抵扣,。  （二）強(qiáng)調(diào)合理商業(yè)目的——不以減少稅款為目的    

不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的,，通過人為安排,，減少、免除,、推遲繳納增值稅稅款,，或者增加退還增值稅稅款。   （三）價(jià)格明顯偏低——低于市場價(jià)格70%    

目前,，國家稅務(wù)總局層面尚未出臺相關(guān)稅收規(guī)范性文件明確解釋“價(jià)格明顯偏低”的量化標(biāo)準(zhǔn),。理論界有三種觀點(diǎn)：

1.低于成本價(jià)格銷售的即為“價(jià)格明顯偏低”

根據(jù)《中華人民共和國反不正當(dāng)競爭法》（1993年舊版）的規(guī)定，經(jīng)營者不得以排擠競爭對手為目的,，以低于成本的價(jià)格銷售商品,。有下列情形之一的，不屬于不正當(dāng)競爭行為：(一)銷售鮮活商品,；(二)處理有效期限即將到期的商品或者其他積壓的商品,；(三)季節(jié)性降價(jià)；(四)因清償債務(wù),、轉(zhuǎn)產(chǎn),、歇業(yè)降價(jià)銷售商品?！咀⒁猓鹤?018年1月1日起施行的修訂后的《中華人民共和國反不正當(dāng)競爭法》已將該條款刪除】  

2.低于市場價(jià)格70%即為“價(jià)格明顯偏低”

根據(jù)最高人民法院《關(guān)于適用〈中華人民共和國合同法〉若干問題的解釋（二）》（法釋〔2009〕5號）第十九條規(guī)定,，對于合同法第七十四條規(guī)定的“明顯不合理的低價(jià)”，人民法院應(yīng)當(dāng)以交易當(dāng)?shù)匾话憬?jīng)營者的判斷,，并參考交易當(dāng)時(shí)交易地的物價(jià)部門指導(dǎo)價(jià)或者市場交易價(jià),，結(jié)合其他相關(guān)因素綜合考慮予以確認(rèn)。轉(zhuǎn)讓價(jià)格達(dá)不到交易時(shí)交易地的指導(dǎo)價(jià)或者市場交易價(jià)百分之七十的,，一般可以視為明顯不合理的低價(jià),；對轉(zhuǎn)讓價(jià)格高于當(dāng)?shù)刂笇?dǎo)價(jià)或者市場交易價(jià)百分之三十的，一般可以視為明顯不合理的高價(jià),。債務(wù)人以明顯不合理的高價(jià)收購他人財(cái)產(chǎn),，人民法院可以根據(jù)債權(quán)人的申請,，參照合同法第七十四條的規(guī)定予以撤銷,?！咀⒁猓捍藯l款已失效】

【拓展】

《民法典》第五百三十九條規(guī)定，債務(wù)人以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn),、以明顯不合理的高價(jià)受讓他人財(cái)產(chǎn)或者為他人的債務(wù)提供擔(dān)保,，影響債權(quán)人的債權(quán)實(shí)現(xiàn)，債務(wù)人的相對人知道或者應(yīng)當(dāng)知道該情形的,，債權(quán)人可以請求人民法院撤銷債務(wù)人的行為,。

根據(jù)《最高人民法院關(guān)于印發(fā)<全國法院貫徹實(shí)施民法典工作會議紀(jì)要>的通知》（法[2021]94號）：“9.對于民法典第五百三十九條規(guī)定的明顯不合理的低價(jià)或者高價(jià)，人民法院應(yīng)當(dāng)以交易當(dāng)?shù)匾话憬?jīng)營者的判斷,，并參考交易當(dāng)時(shí)交易地的物價(jià)部門指導(dǎo)價(jià)或者市場交易價(jià),，結(jié)合其他相關(guān)因素綜合考慮予以認(rèn)定。

轉(zhuǎn)讓價(jià)格達(dá)不到交易時(shí)交易地的指導(dǎo)價(jià)或者市場交易價(jià)百分之七十的,，一般可以視為明顯不合理的低價(jià);對轉(zhuǎn)讓價(jià)格高于當(dāng)?shù)刂笇?dǎo)價(jià)或者市場交易價(jià)百分之三十的,，一般可以視為明顯不合理的高價(jià)。當(dāng)事人對于其所主張的交易時(shí)交易地的指導(dǎo)價(jià)或者市場交易價(jià)承擔(dān)舉證責(zé)任,?！?/p>

故依據(jù)上述法規(guī)，只要銷售價(jià)格低于市場價(jià)格70%的即可認(rèn)定為“價(jià)格明顯偏低”,；

3.綜合衡量再判斷是否為“價(jià)格明顯偏低”

另外一種觀點(diǎn)認(rèn)為,，要結(jié)合產(chǎn)品銷售目的、產(chǎn)品質(zhì)量以及公允價(jià)格等因素,，綜合衡量是否構(gòu)成“價(jià)格明顯偏低”,。  （三）無正當(dāng)理由——低于初始成本    

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)第十二條規(guī)定，符合下列情形之一,，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:

1.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中,，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋,、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán),、探礦權(quán)、采礦權(quán),、股權(quán)等資產(chǎn)的,，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；

2.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的,；

3.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的,；

4.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

5.不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份,；

6.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形,。

同時(shí)，第十三條規(guī)定,，符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低,，視為有正當(dāng)理由：

1.能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整,，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán),；

2.繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母,、子女,、祖父母、外祖父母,、孫子女,、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人,；

3.相關(guān)法律,、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓,；

4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形,。