建筑施工企業(yè)核算及會計分錄（按新收入準則）

nzgq 2024-12-24

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導讀

自2021年1月1日起實行新收入準則后，施工企業(yè)核算的科目發(fā)生了一些變化,，核算分錄也有所改變,。今天再次把已按照新收入準則調整后的科目設置及建筑施工企業(yè)核算的會計分錄重新發(fā)一下，以方便不清楚的朋友學習使用,。

新增會計科目及其變化

新收入準則增加的會計科目包括了：合同資產,、合同資產減值準備、合同負債,、合同結算,、合同履約成本、合同履約成本減值準備,。

“合同資產”：

1.本科目核算企業(yè)已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利,。僅取決于時間流逝因素的權利不在本科目核算。

2.本科目應按合同進行明細核算,。

3.合同資產的主要賬務處理,。

企業(yè)在客戶實際支付合同對價或在該對價到期應付之前，已經向客戶轉讓了商品的,，應當按因已轉讓商品而有權收取的對價金額,，借記本科目或“應收賬款”科目,，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目,；企業(yè)取得無條件收款權時,，借記“應收賬款”等科目，貸記本科目,。涉及增值稅的,，還應進行相應的處理。

“合同資產減值準備”

1.本科目核算合同資產的減值準備,。

2.本科目應按合同進行明細核算,。

3.合同資產減值準備的主要賬務處理。

合同資產發(fā)生減值的,，按應減記的金額,，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目,；轉回已計提的資產減值準備時,，做相反的會計分錄。

4.本科目期末貸方余額,，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的合同資產減值準備,。

“合同負債”

1.本科目核算企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。

2.本科目應按合同進行明細核算,。

3.合同負債的主要賬務處理,。

企業(yè)在向客戶轉讓商品之前，客戶已經支付了合同對價或企業(yè)已經取得了無條件收取合同對價權利的,，企業(yè)應當在客戶實際支付款項與到期應支付款項孰早時點,，按照該已收或應收的金額，借記“銀行存款”“應收賬款”“應收票據”等科目,，貸記本科目,；企業(yè)向客戶轉讓相關商品時，借記本科目,，貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”等科目,。涉及增值稅的，還應進行相應的處理,。

企業(yè)因轉讓商品收到的預收款適用本準則進行會計處理時,，不再使用“預收賬款”科目及“遞延收益”科目,。

4.本科目期末貸方余額,，反映企業(yè)在向客戶轉讓商品之前，已經收到的合同對價或已經取得的無條件收取合同對價權利的金額,。

“合同結算”

核算同一合同下屬于在某一時段內履行履約義務涉及與客戶結算對價的合同資產或合同負債,。即可以理解為在合同資產或合同負債在結算環(huán)節(jié)向收入過渡的科目。

合同結算下要設置兩個明細科目，“合同結算—價款結算“和”“合同結算—收入結轉”,，前者核算某一時段內履行的履約義務在與客戶定期結算的金額,，后者核算按照履約進度結轉的收入金額。

“合同履約成本”

1.本科目核算企業(yè)為履行當前或預期取得的合同所發(fā)生的,、不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍且按照本準則應當確認為一項資產的成本,。企業(yè)因履行合同而產生的毛利不在本科目核算,。

2.本科目可按合同，分別“服務成本”“工程施工”等進行明細核算,。

3.合同履約成本的主要賬務處理。

企業(yè)發(fā)生上述合同履約成本時,，借記本科目,，貸記“銀行存款”“應付職工薪酬”“原材料”等科目；對合同履約成本進行攤銷時,借記“主營業(yè)務成本”“其他業(yè)務成本”等科目,，貸記本科目,。涉及增值稅的，還應進行相應的處理,。

4.本科目期末借方余額,，反映企業(yè)尚未結轉的合同履約成本。

“合同履約成本減值準備”

1.本科目核算與合同履約成本有關的資產的減值準備,。

2.本科目可按合同進行明細核算,。

3.合同履約成本減值準備的主要賬務處理。

與合同履約成本有關的資產發(fā)生減值的,，按應減記的金額,，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目,；轉回已計提的資產減值準備時,，做相反的會計分錄。

4.本科目期末貸方余額,，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的合同履約成本減值準備,。

“合同取得成本”

1.本科目核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預計能夠收回的增量成本,。

2.本科目可按合同進行明細核算,。

3.合同取得成本的主要賬務處理。

企業(yè)發(fā)生上述合同取得成本時,，借記本科目,，貸記“銀行存款”“其他應付款”等科目；對合同取得成本進行攤銷時,，按照其相關性借記“銷售費用”等科目,，貸記本科目,。涉及增值稅的，還應進行相應的處理,。

4.本科目期末借方余額,，反映企業(yè)尚未結轉的合同取得成本。

需要說明的是,，為簡化實務操作,，合同取得成本攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當期損益,。

新收入準則科目變化如下：

1.增設“合同履約成本-工程施工”科目（按照工程項目核算）,，核算原“工程施工-合同成本”科目核算內容。

2.增設“合同資產”,、“合同負債”科目,，刪除“工程施工-合同毛利”。

3.收到預收款不再按“預收賬款”核算,，改在“合同負債”科目核算,。。

4.增設“合同結算”科目,，核算同一合同下屬于在某一時段內履行履約義務涉及與客戶結算對價的合同資產或合同負債,，在此科目下設置“合同結算—價款結算”科目反映定期與客戶進行結算的金額，設置“合同結算—收入結轉”科目反映按履約進度結轉的收入金額,。

5.質保金從“應收賬款”科目中調整至“合同資產”科目,，質保期滿調整到“應收賬款”科目。

一般核算流程及會計分錄

1,、基本流程

憑證制單→憑證審核→記賬→對賬→其他系統結賬→總賬系統結賬

2,、支付社會保險費

劃出社保費用時

借：管理費用-員工保險（公司繳付部分）

借：其他應收款-員工保險（個人繳付部分）

借：內部往來-XX分公司（按全額）

貸：銀行存款

發(fā)放工資時

借：應付工資（按未扣除社保費金額）

貸：其他應收款-員工保險（個人部分）

貸：銀行存款或現金（按其差額）

3、確認收入

開具工程款發(fā)票時,公司會計處理

借：應收賬款-建設單位

借：預收賬款（之前如有預收款項）

貸：合同結算-價款結算（各項目）

應交稅費-應交增值稅（銷項9%的稅率）

借：合同結算-收入結轉

貸：主營業(yè)務收入

購進工程材料時

借：工程物資

借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

繳納稅金時

借：應交稅費-各種稅金(銷項減進項)

貸：銀行存款

4,、固定資產

收到購進單據→在固定資產系統“日常處理→資產增加→固定資產卡片”→在固定資產系統中生成憑證→月末計提折舊→與總賬系統核對無誤→對固定資產系統進行結賬,。

固定資產增加時

借：固定資產-各部門

貸：銀行存款（或應付賬款）

計提折舊時

借：管理費用-折舊費（管理部門用）

借：合同履約成本-項目部（生產用、項目部管理用）

貸：累計折舊

5,、低值易耗品

對按相關規(guī)定應作為低值易耗品核算的,，先計入低值易耗品科目→按九一攤銷法攤銷90%計入相關項目成本→另10%在該低值易耗品報廢時予以核銷，轉入相關成本,。

購進時

借：低值易耗品-具體名稱

貸：銀行存款（或應付賬款）

領用時

借：合同履約成本-項目部-辦公用品等科目

借：管理費用-低值易耗品攤銷

貸：低值易耗品-具體名稱

如有人為遺失或損壞,，應追究相關人員責任的，按該低值易耗品的10%余額

借：待處理財產損失-待處理流動資產損失

貸：低值易耗品-具體名稱

經研究決定處理辦法后

借：現金（或其他應收款-相關責任人）

借：營業(yè)外支出（余額大于賠償的差額）

貸：低值易耗品-具體名稱

貸：營業(yè)外收入（賠償大于余額的差額）

自然報廢時,，按其10%余額

借：合同履約成本（或管理費用）

貸：低值易耗品-具體名稱

6,、庫存材料

項目部購進主要材料（鋼筋、鋼材,、水泥）時,，計入庫存材料科目→月末項目部進行實地盤點，編制材料收發(fā)存月報表送交財務部→成本會計根據月末結存數算出各項目部主要材料實際使用量及金額,，作為當月成本,。

7、臨時設施

對按相關規(guī)定應作為臨時設施核算的,，先計入臨時設施科目→首次使用該臨時設施的項目總價的60%計入該項目成本→第二次使用時,，按總價的40%以及為拆卸、重新搭建該臨時設施而發(fā)生的成本計入該項目成本,。

購進臨時設施時：

借：臨時設施-具體臨時設施

貸：銀行存款（或應付賬款）

進項目部成本時：

借：合同履約成本-項目部-臨時設施攤銷

貸：臨時設施攤銷

8,、計提無形資產攤銷

根據自制的計算表，在規(guī)定的使用年限內對賬面的無形資產平均進行攤銷,。即：

借：合同履約成本（或管理費用）

貸：無形資產

9,、計提工資、福利費

根據每月末人力資源部和各項目部報來的考勤記錄分部門分別計算出管理人員,、點工的當月出勤總工日→按照規(guī)定的日工資率分部門分人員計算當月應計入成本,、費用的工資和福利費金額→制作相關會計憑證。即：

借：管理費用-工資（或福利費）

借：合同履約成本-項目人員工資,、點工工資,、福利費

貸：應付職工薪酬-管理人員、點工工資

貸：應付職工薪酬-福利費

10,、計提流轉稅金

根據每月末經營部報來的產值確認單,，按照各項應繳稅費的比率，分項目計算出應交稅費(金)和其他應交款(企業(yè)會計制度下科目),，即：

借：稅金及附加（各項目部）

貸：應交稅費（各稅種）

貸：其他應交款（各費種）(企業(yè)會計制度下科目)

11,、成本結轉

月末前，成本會計將當月應計入各項目部成本單據所載事項計入相關項目成本→總賬會計按項目部根據完工進度將當月收入對應的成本結轉至主營業(yè)務成本科目,。即：

借：主營業(yè)務成本

貸：合同履約成本--各項目部

12,、結轉損益

按當月所有損益類科目的發(fā)生進行損益結轉，自動生成的憑證為,，

借：本年利潤

借：有貸方發(fā)生額的各明細科目

貸：有借方發(fā)生額的各明細科目

貸：本年利潤

13,、憑證審核

出納、成本制作的憑證由總賬會計審核,，總賬會計制作的憑證由財務部經理審核,。

14、月末核對

在月末結賬日核對現金,、銀行存款的賬實數,，編制現金盤點表和銀行余額調整表，如有差異,，應及時查找原因進行處理,。

案例解析

財政部頒布的“新收入準則”對建筑業(yè)影響較大,，通過案例來解析:

【案例解析】

2×18年1月1日，甲建筑公司與乙公司簽訂一項大型設備建造工程合同,，根據雙方合同,，該工程的造價為6300萬元，工程期限為1年半,，甲公司負責工程的施工及全面管理,，乙公司按照第三方工程監(jiān)理公司確認的工程完工量，每半年與甲公司結算一次,；預計2×19年6月30日竣工,；預計可能發(fā)生的總成本為4000萬元。假定該建造工程整體構成單項履約義務,，并屬于在某一時段履行的履約義務,，甲公司采用成本法確定履約進度，增值稅稅率為9%,，不考慮其他相關因素,。

2×18年6月30日，工程累計實際發(fā)生成本1500萬元,，甲公司與乙公司結算合同價款2500萬元,，甲公司實際收到價款2000萬元；2×18年12月31日,，工程累計實際發(fā)生成本3000萬元,，甲公司與乙公司結算合同價款1100萬元，甲公司實際收到價款1000萬元,；2×19年6月30日,，工程累計實際發(fā)生成本4100萬元，乙公司與甲公司結算了合同竣工價款2700萬元,，并支付剩余工程款3300萬元,。上述價款均不含增值稅額。假定甲公司與乙公司結算時即發(fā)生增值稅納稅義務,，乙公司在實際支付工程價款的同時支付其對應的增值稅款,。甲公司的賬務處理為：

（1）2×18年1月1日至6月30日實際發(fā)生工程成本時。

借：合同履約成本 15000000

貸：原材料,、應付職工薪酬等 15000000

（2）2×18年6月30日,。

履約進度=15000000÷40000000=37.5%

合同收入=63000000×37.5%=23625000(元）

借：合同結算——收入結轉 23625000

貸：主營業(yè)務收入 23625000

借：主營業(yè)務成本 15000000

貸：合同履約成本 15000000

借：應收賬款 27250000

貸：合同結算——價款結算 25000000