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2017年7月5日財(cái)政部頒發(fā)了關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的通知（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）,。根據(jù)通知要求，在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè),，自2018年1月1日起施行;其他境內(nèi)上市企業(yè),，自2020年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè),，自2021年1月1日起施行,。2020年度境內(nèi)上市企業(yè)全部執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》準(zhǔn)則（以下稱(chēng)“新收入準(zhǔn)則”），新收入準(zhǔn)則執(zhí)行后2006年2月15日印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》（以下稱(chēng)“原收入準(zhǔn)則”）不再執(zhí)行,。對(duì)于已經(jīng)習(xí)慣按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的企業(yè),，在按新收入準(zhǔn)則時(shí)段法確認(rèn)相關(guān)業(yè)務(wù)收入、成本,、結(jié)算時(shí)不免有些茫然,，以下筆者就以新收入準(zhǔn)則指南中【例68】為基礎(chǔ),，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)處理與原收入準(zhǔn)則中建造合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了比較，以明確有關(guān)數(shù)據(jù)關(guān)系,，并對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)在報(bào)表中的披露進(jìn)行分析,，供大家參考，有不當(dāng)之處還請(qǐng)各位同仁批評(píng)指正,。 【例68】2018年1月1日,，甲建筑公司與乙公司簽訂一項(xiàng)大型設(shè)備建造工程合同，根據(jù)雙方合同,，該工程的造價(jià)為6,300萬(wàn)元,，工程期限為1年半，甲公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理,，乙公司按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量,，每半年與甲公司結(jié)算一次；預(yù)計(jì)2019年6月30日竣工,；預(yù)計(jì)可能發(fā)生的總成本為4,000萬(wàn)元,。假定該建造工程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段履行的履約義務(wù),，甲公司采用成本法確定履約進(jìn)度,，增值稅稅率為10%，不考慮其他相關(guān)因素,。
2018年6月30日,，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本1,500萬(wàn)元，甲公司與乙公司結(jié)算合同價(jià)款2,500萬(wàn)元,，甲公司實(shí)際收到價(jià)款2,000萬(wàn)元,；2018年12月31日，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本3,000萬(wàn)元,，甲公司與乙公司結(jié)算合同價(jià)款1,100萬(wàn)元,，甲公司實(shí)際收到價(jià)款1,000萬(wàn)元；2019年6月30日,，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本4,100萬(wàn)元,，乙公司與甲公司結(jié)算了合同竣工價(jià)款2,700萬(wàn)元，并支付剩余工程款3,300萬(wàn)元,。上述價(jià)款均不含增值稅額,。假定甲公司與乙公司結(jié)算時(shí)即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，乙公司在實(shí)際支付工程價(jià)款的同時(shí)支付其對(duì)應(yīng)的增值稅款,。二、以上賬務(wù)處理涉及數(shù)據(jù)的比較1,、以上案例依據(jù)的合同，是在原建造合同準(zhǔn)則適用范圍內(nèi),，并在新收入準(zhǔn)則下,，符合在時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)條件的合同。2,、新舊準(zhǔn)則對(duì)比科目的變化：（1）增設(shè)“合同履約成本”科目（按照工程項(xiàng)目核算）,，核算原建造合同下“工程施工——合同成本”科目的內(nèi)容。（2）增設(shè)“合同結(jié)算”科目,，核算同一合同下屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對(duì)價(jià)的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債,，在此科目下設(shè)置“合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算”科目反映定期與客戶進(jìn)行結(jié)算的金額，設(shè)置“合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額,。3、余額的列報(bào)由“存貨”,、“預(yù)收賬款”項(xiàng)目,，調(diào)整為“合同資產(chǎn)”、“合同負(fù)債”,、“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”,、“其他非流動(dòng)負(fù)債”。4,、從以上會(huì)計(jì)處理分錄可以看出，“合同結(jié)算”科目借方和貸方發(fā)生額都不包含增值稅,，因此報(bào)表中列示于“合同資產(chǎn)”與“合同負(fù)債”的金額均不包含增值稅稅金,。田野，中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）合伙人,，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,，現(xiàn)就職于中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）質(zhì)量控制部。
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