出口貨物,、勞務(wù)及服務(wù)退（免）稅

一,、出口貨物退（免）稅的基本政策

出口貨物退（免）稅是指在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物退還在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費(fèi)稅,，或免征應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅,。

各國(guó)為了鼓勵(lì)本國(guó)貨物出口、提高出口貨物在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力,，一般都采取優(yōu)惠的稅收政策,。在立足本國(guó)國(guó)情和充分借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，我國(guó)對(duì)出口貨物采取退稅與免稅相結(jié)合的政策,，大致可以分為以下三種方式：   

1.出口免稅并退稅

出口免稅是指將貨物出口環(huán)節(jié)與出口前的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)分別視為一個(gè)征稅環(huán)節(jié),，但對(duì)貨物在出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)免予征收增值稅；出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān),，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還,。   

2.出口免稅不退稅

出口免稅是指貨物在出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)免予征收增值稅,；出口不退稅是指貨物在出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)以前的生產(chǎn),、銷(xiāo)售或者進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的，該貨物的價(jià)格中本身就不含稅,，因而無(wú)須退稅,。

3.出口不免稅也不退稅

出口不免稅是指對(duì)國(guó)家限制或者禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷(xiāo)環(huán)節(jié)照常征收增值稅；出口不退稅是指對(duì)這些貨物不退還出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)以前所負(fù)擔(dān)的稅款,。

二,、出口貨物、勞務(wù)及服務(wù)的增值稅退（免）稅政策

適用增值稅退（免）稅政策的范圍,，對(duì)下列出口貨物,、勞務(wù)及服務(wù)，除適用增值稅免稅政策和征稅政策的貨物,、勞務(wù)及服務(wù)以外,，實(shí)行增值稅退（免）稅政策，即免征和退還增值稅的政策,。   

1.出口企業(yè)出口貨物

出口企業(yè)是指依法辦理工商登記,、稅務(wù)登記,、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，自營(yíng)或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶,，以及依法辦理工商登記,、稅務(wù)登記但未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè),；出口貨物是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷(xiāo)售給境外單位或個(gè)人的貨物,，分為自營(yíng)出口貨物和委托出口貨物兩類(lèi)。

生產(chǎn)企業(yè)是指具有生產(chǎn)能力（包括加工,、修理修配能力）的單位或個(gè)體工商戶,。與此相對(duì)應(yīng)、不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)稱(chēng)為外貿(mào)企業(yè),。   

2,、出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物具體包括以下七類(lèi)：  

(1)出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包,、境外投資的出口貨物,。  

(2)出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū),、保稅港區(qū),、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）,、中哈霍爾果斯國(guó)際邊境合作中心（中方配套區(qū)域),、保稅物流中心(B型)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“特殊區(qū)域”）并銷(xiāo)售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物,。  

(3)免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售的貨物（國(guó)家規(guī)定不允許經(jīng)營(yíng)和限制出口的貨物①,、卷煙和超出免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》規(guī)定經(jīng)營(yíng)范圍的貨物除外)。  

(4)出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售給用于國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款國(guó)際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品”）,。上述中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品包括外國(guó)企業(yè)中標(biāo)再分包給出口企業(yè)或其他單位的機(jī)電產(chǎn)品,。  

(5)生產(chǎn)企業(yè)向中外合作海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)銷(xiāo)售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。  

(6)出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物,。上述規(guī)定暫僅適用于外輪供應(yīng)公司,、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷(xiāo)售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪的貨物,，國(guó)內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷(xiāo)售給國(guó)內(nèi)外航空公司國(guó)際航班的航空食品,。  

(7)出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力,、燃?xì)猓ㄒ韵潞?jiǎn)稱(chēng)“輸入特殊區(qū)域的水電氣”）,。

除另有規(guī)定外，視同出口貨物適用出口貨物的各項(xiàng)規(guī)定,。   

3.出口企業(yè)對(duì)外提供加工,、修理修配勞務(wù)

對(duì)外提供加工,、修理修配勞務(wù)是指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工、修理修配,。

4.出口融資租賃貨物

根據(jù)《財(cái)政部,、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展融資租賃貨物出口退稅政策試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2014]62號(hào)）,，自2014年10月1日起,，將在天津東疆保稅港區(qū)試點(diǎn)的融資租賃貨物出口退稅政策擴(kuò)大到全國(guó)統(tǒng)一實(shí)施，融資租賃企業(yè),、金融租賃公司及其設(shè)立的項(xiàng)目子公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“融資租賃出租方”）將融資租賃出口貨物租賃給境外承租方,、將融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物租賃給海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)、向融資租賃出租方退還其購(gòu)進(jìn)租賃貨物所含的增值稅,。

融資租賃出口貨物適用的增值稅退稅率,，按照統(tǒng)一的出口貨物適用退稅率執(zhí)行。從一般計(jì)稅方法納稅人處購(gòu)進(jìn)的按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法征稅的融資租賃貨物（包括融資租賃出口貨物,、融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物,、下同)和從簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅人處購(gòu)進(jìn)的融資租賃貨物、其適用的增值稅退稅率,，按照購(gòu)進(jìn)貨物適用的征收率和退稅率孰低的原則確定,。

5.境內(nèi)單位和個(gè)人銷(xiāo)售下列服務(wù)及無(wú)形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率

(1)國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)   

國(guó)際運(yùn)輸服務(wù),，包括：

①在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境,。

②在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。

③在境外載運(yùn)旅客或者貨物,。

(2)航天運(yùn)輸服務(wù)

(3)向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：  

①研發(fā)服務(wù),。

②合同能源管理服務(wù)。

③ 設(shè)計(jì)服務(wù),。

④ 廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù),。

⑤ 軟件服務(wù),。

⑥ 電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù),。

⑦ 信息系統(tǒng)服務(wù)。

⑧ 業(yè)務(wù)流程管理服務(wù),。

⑨ 離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù),。

離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)包括信息技術(shù)外包服務(wù)(1T0)、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)(BPO),、技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)(KPO),其所涉及的具體業(yè)務(wù)活動(dòng),，可按照《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)注釋》相對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行,。  

⑩自2013年8月1日起,，境內(nèi)的單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù),、如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個(gè)人提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù),、由承租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供期租,、濕租服務(wù),，由出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率。  

(4)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)

境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅行為的,，可以放棄適用增值稅零稅率,，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅；放棄適用增值稅零稅率后,，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率,。

三、增值稅退（免）稅辦法

適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物,、勞務(wù)及服務(wù)實(shí)行增值稅免,、抵、退稅辦法或免,、退稅辦法,。   

1.免、抵,、退稅辦法   

生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物①及對(duì)外提供加工,、修理修配勞務(wù)以及列名生產(chǎn)企業(yè) ②出口非自產(chǎn)貨物、實(shí)行免,、抵,、退稅辦法，免征增值稅,，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅稅額（不包括適用增值稅即征即退,、先征后退政策的應(yīng)納增值稅稅額），未抵減完的部分予以退還,。

境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù),，如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免,、抵,、退稅辦法；外貿(mào)企業(yè)自己開(kāi)發(fā)的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口,，視同生產(chǎn)企業(yè),，連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免、抵、退稅辦法,。

2.免,、退稅辦法

不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（即外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物和勞務(wù)，實(shí)行免,、退稅辦法,，即免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還,。外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口實(shí)行免,、退稅辦法。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口貨物退（免）稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第13號(hào)）的規(guī)定,，自2014年1月1日起,，外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)以自營(yíng)方式出口國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)與境外單位或個(gè)人簽約的出口貨物，同時(shí)具備規(guī)定條件的,，可由外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)按自營(yíng)出口的規(guī)定申報(bào)退（免）稅,。

四、增值稅出口退稅率

1.出口退稅率的一般規(guī)定

除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“退稅率”)外,，出口貨物的退稅率為其適用稅率,。增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的退稅率為對(duì)應(yīng)服務(wù)提供給境內(nèi)單位適用的增值稅稅率。國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)將退稅率通過(guò)出口貨物,、勞務(wù)退稅率文庫(kù)予以發(fā)布,，供征納雙方執(zhí)行。   

2.出口退稅率的特殊規(guī)定

(1)外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征稅的出口貨物,、從簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅人處購(gòu)進(jìn)的出口貨物,，其退稅率分別為簡(jiǎn)易計(jì)稅方法實(shí)際執(zhí)行的征收率、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅人征收率,。上述出口貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,，退稅率按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。

(2)出口企業(yè)委托加工,、修理修配貨物,，其加工、修理修配費(fèi)用的退稅率,，為出口貨物的退稅率,。   

①視同自產(chǎn)貨物的具體范圍參見(jiàn)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]39號(hào)）中的附件4《視同自產(chǎn)貨物的具體范圍》,。  

②列名生產(chǎn)企業(yè)的具體范圍參見(jiàn)《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]39號(hào)）中的附件5《列名生產(chǎn)企業(yè)的具體范圍》。  

(3)中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品出口企業(yè)向海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域銷(xiāo)售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料

①（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“列名原材料”）,、輸入特殊區(qū)域的水電氣，其退稅率為適用稅率,。如果國(guó)家調(diào)整列名原材料的退稅率,，列名原材料應(yīng)當(dāng)自調(diào)整之日起按調(diào)整后的退稅率執(zhí)行,。   

(4)海洋工程結(jié)構(gòu)物退稅率的適用，參見(jiàn)《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]39號(hào)）中的附件3《海洋工程結(jié)構(gòu)物和海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)的具體范圍》,。  

自2019年4月1日起，我國(guó)企業(yè)實(shí)行的出口退稅率包括13%,、10%,、9%、6%和0等,。需要注意的是,，適用不同退稅率的貨物、勞務(wù)及服務(wù),，應(yīng)分開(kāi)報(bào)關(guān),、核算并申報(bào)退(免)稅，未分開(kāi)報(bào)關(guān),、核算或劃分不清的,，從低適用退稅率。 

五,、增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)

1.出口貨物和勞務(wù)的增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)

出口貨物和勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù),，按出口貨物和勞務(wù)的出口發(fā)票(外銷(xiāo)發(fā)票)、其他普通發(fā)票或購(gòu)進(jìn)出口貨物和勞務(wù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)確定,。  

(1)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物和勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物和勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)(FOB),。實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn),，若出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定,。  

(2)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù),，按出口貨物的離岸價(jià)(FOB)扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。  

(3)生產(chǎn)企業(yè)國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計(jì)稅依據(jù),，按出口貨物的離岸價(jià)(FOB)扣除出口貨物所含的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料的金額后確定,。  

(4)外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工、修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù),，為購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的完稅價(jià)格,。  

(5)外貿(mào)企業(yè)出口委托加工、修理修配貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù),，為加工,、修理修配費(fèi)用增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工、修理修配使用的原材料（進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外）作價(jià)銷(xiāo)售給受托加工,、修理修配的生產(chǎn)企業(yè),，受托加工、修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工,、修理修配費(fèi)用開(kāi)具發(fā)票,。 

(6)出口進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣的已使用過(guò)的設(shè)備（即出口企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已計(jì)提折舊的固定資產(chǎn))增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)。 

(7)輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù),。為作為購(gòu)買(mǎi)方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)水（包括蒸汽）,、電力、燃?xì)獾脑鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票上注明的金額,。

(8)免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售的貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù),，為購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的完稅價(jià)格。

(9)中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù),，生產(chǎn)企業(yè)為銷(xiāo)售機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票上注明的金額,，外貿(mào)企業(yè)為購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的完稅價(jià)格。

(10)生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)銷(xiāo)售的自產(chǎn)海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù),、為銷(xiāo)售海洋工程結(jié)構(gòu)物的普通發(fā)票上注明的金額,。  

2.零稅率應(yīng)稅服務(wù)的增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)

(1)實(shí)行免、抵,、退稅辦法的退（免）稅計(jì)稅依據(jù),。  

①以鐵路運(yùn)輸方式載運(yùn)旅客的，為按照鐵路合作組織清算規(guī)則清算后的實(shí)際運(yùn)輸收入,。

②以鐵路運(yùn)輸方式載運(yùn)貨物的,，為按照鐵路運(yùn)輸進(jìn)款清算辦法，對(duì)“發(fā)站”或“到站（局）”名稱(chēng)包含“境”字的貨票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用以及直接相關(guān)的國(guó)際聯(lián)運(yùn)雜費(fèi)清算后的實(shí)際運(yùn)輸收入,。

③以航空運(yùn)輸方式載運(yùn)貨物或旅客的,，如果國(guó)際運(yùn)輸或港澳臺(tái)運(yùn)輸各航段由多個(gè)承運(yùn)人承運(yùn)的，為中國(guó)航空結(jié)算有限責(zé)任公司清算后的實(shí)際收入,；如果國(guó)際運(yùn)輸或港澳臺(tái)運(yùn)輸各航段由一個(gè)承運(yùn)人承運(yùn)的,，為提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的收入。

④其他實(shí)行免,、抵,、退稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)，為提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)取得的收入,。

(2)實(shí)行免,、退稅辦法的退（免）稅計(jì)稅依據(jù)，為購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或解繳稅款的完稅憑證上注明的金額,。

實(shí)行免,、退稅辦法的服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn),，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定出口價(jià)格偏高的、有權(quán)按照核定的出口價(jià)格計(jì)算退（免）稅,，核定的出口價(jià)格低于外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格的,，低于部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予退稅,，轉(zhuǎn)入成本,。