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ISSB準(zhǔn)則終稿亮點(diǎn)概述以及其與 自國際可持續(xù)準(zhǔn)則理事會(huì)（“ISSB”）于2021年11月在第26屆聯(lián)合國氣候變化大會(huì)上成立以來,，ISSB一直承擔(dān)著為可持續(xù)發(fā)展報(bào)告 / ESG報(bào)告的披露創(chuàng)建全球基準(zhǔn)的重任,，提升市場上五花八門的可持續(xù)發(fā)展披露標(biāo)準(zhǔn)的一致性。今天,，ISSB 向這一目標(biāo)邁出了一大步,，發(fā)布了兩份國際財(cái)務(wù)報(bào)告可持續(xù)披露準(zhǔn)則的正式生效文件——《國際財(cái)務(wù)報(bào)告可持續(xù)披露準(zhǔn)則第1號(hào)（IFRS S1）——可持續(xù)相關(guān)財(cái)務(wù)信息披露一般要求》（“一般要求”）及《國際財(cái)務(wù)報(bào)告可持續(xù)披露準(zhǔn)則第2號(hào)（IFRS S2）——?dú)夂蛳嚓P(guān)披露》（“氣候相關(guān)披露”）,，朝著可持續(xù)發(fā)展報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告同等重要的方向發(fā)展。如香港交易及結(jié)算所有限公司（“香港交易所”）目前以氣候相關(guān)披露進(jìn)行的公眾咨詢（“咨詢文件”）1 進(jìn)展不變,，那么香港交易所上市發(fā)行人對氣候相關(guān)披露要求的熟悉則無疑是至關(guān)重要的,。香港交易所提出新的相關(guān)披露要求2，生效日期定為2024年1月1日,，與ISSB的準(zhǔn)則一致,。此外，香港交易所還提出了兩年的過渡期,，與ISSB的一年緩釋期相比,，發(fā)行人多了額外一年的時(shí)間為加強(qiáng)氣候信息披露做好準(zhǔn)備3。請閱讀下文以了解ISSB的最終要求以及企業(yè)應(yīng)采取哪些關(guān)鍵行動(dòng)來應(yīng)對即將發(fā)生的變化,。我們還強(qiáng)調(diào)了一些香港交易所咨詢文件與 ISSB 氣候相關(guān)披露不完全一致的地方,。   ISSB準(zhǔn)則的亮點(diǎn) 重要信息 與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相似，可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的報(bào)告主體是與財(cái)務(wù)報(bào)表一致的,?？沙掷m(xù)發(fā)展報(bào)告還反映了有關(guān)報(bào)告主體在其價(jià)值鏈中所依賴的更廣泛資源和關(guān)系的信息。了解這些資源和關(guān)系使企業(yè)能夠識(shí)別和報(bào)告所有與可持續(xù)發(fā)展相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇——即影響短期,、中期和長期業(yè)務(wù)前景的關(guān)鍵因素,。如果信息會(huì)影響投資者對報(bào)告主體前景的評估，從而影響投資者的決策,，則為必須披露的重要信息,。ISSB 對重要性的定義與 IFRS ?會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致，關(guān)注投資者和債權(quán)人的需求,。 披露框架的四大支柱——與TCFD保持一致 一般要求準(zhǔn)則在四大支柱下采納了以下框架： 治理：企業(yè)用于監(jiān)控可持續(xù)發(fā)展相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇的流程,、控制和程序。 戰(zhàn)略：短期,、中期和長期內(nèi)可能增強(qiáng)業(yè)務(wù)模式和戰(zhàn)略的可持續(xù)發(fā)展相關(guān)事宜,。 風(fēng)險(xiǎn)管理：如何識(shí)別、評估和管理可持續(xù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn),。 指標(biāo)和目標(biāo)：解釋企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展相關(guān)事宜上隨時(shí)間推移的表現(xiàn)之信息。 氣候相關(guān)披露和其他未來主題或行業(yè)特定標(biāo)準(zhǔn)將建立在這個(gè)框架的基礎(chǔ)上,，并包括額外的具體要求,。 可拓展且具有適配性的要求——響應(yīng)利益相關(guān)方的反饋 ISSB 在最終準(zhǔn)則中納入了機(jī)制和附加指南，以回應(yīng)那些在可持續(xù)發(fā)展報(bào)告實(shí)踐上相對不是太成熟的利益相關(guān)方的擔(dān)憂,，以支持準(zhǔn)則的應(yīng)用,。   氣候情景分析 以氣候情景分析需求為例，ISSB 要求企業(yè)使用情景分析來評估其氣候適應(yīng)性,。在進(jìn)行此分析時(shí),，企業(yè)可以： 在應(yīng)用準(zhǔn)則的第一年,，可選擇采用臨時(shí)過渡緩釋，免于披露相關(guān)可比信息,； 獲得相關(guān)指導(dǎo)材料,；及 在不產(chǎn)生過多成本或付出過多努力的情況下，考慮所有合理且可支持的信息,，并根據(jù)實(shí)際情況采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行情景分析,。 在此方面，香港交易所已將其咨詢文件與ISSB的要求保持一致,。 范圍三溫室氣體排放 盡管溫室氣體排放披露是可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的基本組成部分,，但企業(yè)價(jià)值鏈中范圍三排放的核算在數(shù)據(jù)質(zhì)量和可用性方面對企業(yè)而言存在重大挑戰(zhàn)。盡管存在挑戰(zhàn),，ISSB認(rèn)為范圍三排放披露是必需的,，因?yàn)槠鋵τ谕顿Y者了解轉(zhuǎn)型風(fēng)險(xiǎn)來說非常重要。 企業(yè)將遵循《溫室氣體核算體系標(biāo)準(zhǔn)》的指引,，披露范圍三排放的數(shù)據(jù),，金融機(jī)構(gòu)也將被要求對融資排放（financed emissions）進(jìn)行具體披露。 然而,，考慮到企業(yè)的實(shí)際擔(dān)憂,，ISSB同意采用以下方式來確保更好的數(shù)據(jù)質(zhì)量和可用性： 引入使用估算的范圍三計(jì)量框架 允許企業(yè)包含從具有不同報(bào)告周期的價(jià)值鏈中的公司獲得的信息 在不產(chǎn)生過多成本或付出過多努力的情況下，使用合理且可支持的信息 暫時(shí)豁免報(bào)告首年的范圍三披露  可持續(xù)發(fā)展相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇的當(dāng)前和預(yù)期財(cái)務(wù)影響 報(bào)告的使用者需要了解與可持續(xù)發(fā)展相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇,，以及管理層為管理這些風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇而實(shí)施的策略可能如何影響財(cái)務(wù)報(bào)表,。這與當(dāng)前期間（即已經(jīng)發(fā)生的財(cái)務(wù)影響）和未來期間（即預(yù)期的財(cái)務(wù)影響）相關(guān)。使用者還需要通過更好地了解企業(yè)所依賴的供應(yīng)鏈或其他資源和關(guān)系等,，了解企業(yè)業(yè)務(wù)模式產(chǎn)生的潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),。 ISSB 要求企業(yè)解釋與可持續(xù)發(fā)展相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇如何影響財(cái)務(wù)狀況（例如資產(chǎn)、負(fù)債）,、財(cái)務(wù)業(yè)績（例如收入,、支出）和現(xiàn)金流。該信息需要描述在報(bào)告日期確定的影響,，以及短期,、中期和長期的預(yù)期影響，并解釋確定的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇如何影響財(cái)務(wù)規(guī)劃,。在提供有關(guān)可持續(xù)發(fā)展相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)或機(jī)遇的當(dāng)前和預(yù)期財(cái)務(wù)影響的信息時(shí),，企業(yè)需要披露定性和定量信息。 在準(zhǔn)則的最終確定過程中,，ISSB 參考了所收到的反饋意見,，并針對企業(yè)無法提供與可持續(xù)發(fā)展相關(guān)的個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇進(jìn)行量化的情況納入了替代披露框架。例如,，在與財(cái)務(wù)影響相關(guān)的測量不確定性較高,，并影響信息有用性的情況下,，企業(yè)可以提供有關(guān)個(gè)別可持續(xù)發(fā)展相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)或機(jī)遇的替代定性信息，以及有關(guān)可持續(xù)發(fā)展相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇以及其他因素的組合或匯總影響的定量信息,。 香港交易所的咨詢文件只要求發(fā)行人以定性方式描述氣候相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期財(cái)務(wù)影響,，以及發(fā)行人可選擇同時(shí)披露氣候相關(guān)機(jī)遇信息。在過渡期內(nèi),，如果發(fā)行人尚未披露氣候相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期影響（以及氣候相關(guān)機(jī)遇的預(yù)期影響,，如已披露相關(guān)機(jī)遇），則應(yīng)披露： （一）在合理的范圍內(nèi),，使投資者能夠了解財(cái)務(wù)報(bào)表中最受影響的范疇的信息,；以及 （二）制定所需披露的工作計(jì)劃、進(jìn)展和時(shí)間表,。由于利益相關(guān)方對前瞻性信息的準(zhǔn)確性和可靠性的關(guān)注,，香港交易所允許發(fā)行人免于量化預(yù)期的財(cái)務(wù)影響，并允許發(fā)行人選擇是否披露與氣候相關(guān)的機(jī)遇,。 指標(biāo)及目標(biāo) 指標(biāo)及目標(biāo)披露的目的是幫助報(bào)告使用者了解企業(yè)如何計(jì)量,、監(jiān)控和管理其與可持續(xù)發(fā)展相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇。ISSB準(zhǔn)則要求企業(yè)提供其已設(shè)定的可持續(xù)發(fā)展相關(guān)目標(biāo)的詳細(xì)描述,，并將其用于衡量和監(jiān)管這些目標(biāo)的指標(biāo)相關(guān)聯(lián),。同時(shí)，企業(yè)還需披露其必須達(dá)到的目標(biāo),，例如當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)的要求,。確保所披露的戰(zhàn)略與相關(guān)指標(biāo)及目標(biāo)之間的清晰聯(lián)系至關(guān)重要。 香港交易所咨詢文件內(nèi)關(guān)于指標(biāo)及目標(biāo)的建議新增披露與 ISSB 的氣候相關(guān)披露基本一致,，當(dāng)中不同之處在于,，香港交易所鼓勵(lì)發(fā)行人考慮采用 SASB準(zhǔn)則的行業(yè)指標(biāo)，而 ISSB 的氣候相關(guān)披露則將 SASB準(zhǔn)則的行業(yè)指標(biāo)納入說明性指導(dǎo),，并且根據(jù)一般要求,，在確定重大信息時(shí)必須考慮SASB準(zhǔn)則。 企業(yè)行動(dòng)計(jì)劃   厘定對企業(yè)的影響 確定公司所適用的準(zhǔn)則（對于香港交易所上市公司而言,，即香港交易所ESG報(bào)告指引與氣候相關(guān)披露的要求）與現(xiàn)有報(bào)告的背景之間的差異,，并制定行動(dòng)計(jì)劃來填補(bǔ)差距。對于那些也在其他地方上市或有重大業(yè)務(wù)的企業(yè),，適用的標(biāo)準(zhǔn)可能超出氣候或 ISSB 準(zhǔn)則,。 了解可靠且及時(shí)地提供詳細(xì)信息所需的流程和資源。 為快速實(shí)施做好準(zhǔn)備 向董事會(huì),、管理層和參與報(bào)告工作的人員講解公司面臨的可持續(xù)發(fā)展相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇,，并確保公司應(yīng)對這些風(fēng)險(xiǎn)的策略在整個(gè)組織內(nèi)清晰且易于理解,。 有關(guān)準(zhǔn)則提升對董事會(huì)戰(zhàn)略的透明度,，包括如何處理與可持續(xù)發(fā)展相關(guān)的最重要事項(xiàng),，因此需確保董事會(huì)得到內(nèi)部部門之間有效的跨職能協(xié)作的支持。 了解公司的價(jià)值鏈,，并確定價(jià)值鏈中與可持續(xù)發(fā)展相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇出現(xiàn)的環(huán)節(jié),，以了解數(shù)據(jù)可從何處獲取。 與當(dāng)前流程負(fù)責(zé)人接洽,，了解信息是如何定義,、收集和報(bào)告，以及哪里存在控制漏洞,。 探索公司的選擇,，以提高效率，并將數(shù)據(jù)收集和計(jì)算過程的某些步驟轉(zhuǎn)移到已經(jīng)與財(cái)務(wù)或可持續(xù)發(fā)展報(bào)告相關(guān)的系統(tǒng),、流程和控制中,。 注釋： 【1】香港交易所咨詢文件：優(yōu)化環(huán)境、社會(huì)及管治框架下的氣候相關(guān)信息披露 【3】ISSB 提供了“氣候優(yōu)先”選項(xiàng),，允許采用ISSB標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)在采用 ISSB 標(biāo)準(zhǔn)的第一年首先采用氣候相關(guān)披露,。ISSB 標(biāo)準(zhǔn)和香港交易所的提案中還有其他過渡性緩釋措施，請參閱確保準(zhǔn)則要求具有適配性了解更多詳細(xì)信息,。 鏈接：https:///cn/zh/home/insights/2022/09/issb-scalability.html 本文作者 謝施韻 審計(jì)質(zhì)量與執(zhí)業(yè)技術(shù)部合伙人 畢馬威中國 serene.seah-tan@ 聯(lián)系我們 林偉 環(huán)境,、社會(huì)及治理（ESG） 主管合伙人 畢馬威中國 wei.lin@ 朱文偉 ESG報(bào)告和鑒證服務(wù) 主管合伙人 畢馬威中國 patrick.chu@
吳柏年 環(huán)境、社會(huì)及治理（ESG） 香港主管合伙人 畢馬威中國 pat.woo@ 沈瑩 氣候變化和可持續(xù)發(fā)展服務(wù) 主管合伙人 畢馬威中國 daisy.shen@
吳順賢 ESG報(bào)告和鑒證服務(wù)合伙人 畢馬威中國 eddie.ng@ 朱雅儀 ESG報(bào)告和鑒證服務(wù)合伙人 畢馬威中國 irene.chu@ 王文立 ESG報(bào)告和鑒證服務(wù)合伙人 畢馬威中國 brenda.wang@ 吳宇希 ESG報(bào)告和鑒證服務(wù)合伙人 畢馬威中國 anthony.ng@ 支寶才 金融行業(yè)ESG咨詢主管合伙人 畢馬威中國 daniel.zhi@ 劉皓宇 保險(xiǎn)ESG咨詢合伙人 畢馬威中國 haoyu.liu@
李迪 治理,、風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)咨詢 生命科學(xué)行業(yè)合伙人 畢馬威中國 vd.li@ 本文內(nèi)容僅供一般參考用,，并非針對任何個(gè)人或團(tuán)體的個(gè)別或特定情況而提供。雖然我們已致力提供準(zhǔn)確和及時(shí)的資料,，但我們不能保證這些資料在閣下收取時(shí)或日后仍然準(zhǔn)確,。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的審計(jì),、會(huì)計(jì)或法律建議,。 ?2023畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)、畢馬威企業(yè)咨詢(中國)有限公司及畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所,，均是與英國私營擔(dān)保有限公司— 畢馬威國際有限公司（“畢馬威國際”）相關(guān)聯(lián),。畢馬威國際及其關(guān)聯(lián)實(shí)體不提供任何客戶服務(wù)。各成員所均為各自獨(dú)立的法律主體,，其對自身描述亦是如此,。畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙) — 中國合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所；畢馬威企業(yè)咨詢 (中國) 有限公司 — 中國有限責(zé)任公司,；畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 香港合伙制事務(wù)所,。畢馬威的名稱和標(biāo)識(shí)均屬于畢馬威國際的商標(biāo)或注冊商標(biāo),。
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