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財(cái)政部于2017年發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》,，該準(zhǔn)則自2018年1月1日正式施行，要求以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ),，包括考慮前瞻性調(diào)整在內(nèi)的各種可獲取的信息,，對(duì)特定項(xiàng)目進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備。近年來(lái)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)陸續(xù)發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步貫徹落實(shí)新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的通知》（財(cái)會(huì)〔2020〕22號(hào)）,、《關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)年2020年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)〔2021〕2號(hào)）和《關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 切實(shí)做好企業(yè)21年20年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)〔2021〕32號(hào)），強(qiáng)調(diào)預(yù)期信用風(fēng)險(xiǎn)損失模型在具體事項(xiàng)中的應(yīng)用,，例如在新冠肺炎疫情下應(yīng)用預(yù)期信用損失法重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題,、重要模型和關(guān)鍵參數(shù)的調(diào)整應(yīng)有專家論證并報(bào)董事會(huì)審批、滿足要求的回表理財(cái)資產(chǎn)需要按規(guī)定計(jì)提信用風(fēng)險(xiǎn)減值準(zhǔn)備等,。本期分析數(shù)據(jù)截止至2022年4月30日,，樣本包括59家已完成年報(bào)披露的已上市銀行。分析內(nèi)容不僅包括了年報(bào)數(shù)據(jù)披露分析,，還結(jié)合了近年實(shí)操中同業(yè)關(guān)注的模型細(xì)節(jié)對(duì)年報(bào)中的減值會(huì)計(jì)政策,、信用風(fēng)險(xiǎn)政策進(jìn)行了深挖并較去年披露內(nèi)容進(jìn)行比對(duì)分析，例如,，前瞻性調(diào)整中宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)更新頻率,、前瞻性調(diào)整中就ESG的考量、疫情常態(tài)化管理后管理層疊加的應(yīng)用等,。主要內(nèi)容包括： 包括發(fā)放貸款及墊款,、金融投資余額占比及構(gòu)成情況等。 包括貸款遷徙率,、地區(qū)不良率,、產(chǎn)品不良率及行業(yè)不良率等。 3. 表內(nèi)資產(chǎn)信用減值分析： 包括貸款撥備覆蓋率,、信貸和非信貸資產(chǎn)三階余額占比,、平均計(jì)提率、貸款信用等級(jí)分布等,。 包括各表外項(xiàng)目余額占比,、計(jì)提率等。 包括信貸成本變動(dòng),、各經(jīng)營(yíng)分布損失占比和變動(dòng)情況等,。 6. 預(yù)期信用損失模型相關(guān)披露分析： 包括階段劃分方案、前瞻性權(quán)重,、管理層疊加方案等,。 21年20末樣本內(nèi)銀行披露的減值范圍內(nèi)發(fā)放貸款及墊款,、金融投資三分類資產(chǎn)余額平均占比基本與年2020末持平,。零售類貸款余額平均占比較年2020末略有上升，金融投資產(chǎn)品類型70%以上主要仍是債券類,。整體信貸資產(chǎn)質(zhì)量持續(xù)改善 21年20末樣本內(nèi)銀行披露的貸款不良率平均為1.44%,，較去年下降0.09%。其中部分已披露銀行對(duì)公貸款不良率平均值由1.99%下降至1.84%,，零售貸款不良率平均值從1.80%下降至1.63%,。貸款五級(jí)分類遷徙率不同程度均有所下降,。風(fēng)險(xiǎn)抵補(bǔ)能力持續(xù)加強(qiáng) 21年20末樣本內(nèi)銀行撥備覆蓋率均值由年2020末的246.46%上升至21年20的272.21%。已披露銀行表內(nèi)信貸資產(chǎn)三階段余額和減值準(zhǔn)備整體計(jì)提比例平均較年2020無(wú)顯著變化,。不同類型銀行階段一資產(chǎn)計(jì)提率平均差異較為明顯,。表外項(xiàng)目信用損失計(jì)提差異顯著 21年20末表外業(yè)務(wù)撥備計(jì)提率平均約為0.97%，較年2020末下降0.08%,。不同類型銀行表外項(xiàng)目計(jì)提率范圍差異較大,。近三年上市銀行信貸成本平均呈先上升后下降趨勢(shì)，其中,，國(guó)有大型銀行和股份制商業(yè)銀行信貸成本平均連續(xù)三年下降,。21年20樣本內(nèi)披露銀行平均信貸成本約為1.26%。除會(huì)計(jì)政策外,，多家銀行還就本年內(nèi)部評(píng)級(jí)變化,、模型方案變化、前瞻性調(diào)整權(quán)重調(diào)整進(jìn)行了披露,。部分銀行還對(duì)管理層疊加以及ESG對(duì)預(yù)期信用風(fēng)險(xiǎn)損失模型影響的評(píng)估進(jìn)行了披露,。預(yù)期信用風(fēng)險(xiǎn)損失模型在國(guó)內(nèi)的落地，經(jīng)歷了準(zhǔn)則切換咨詢,、疫情沖擊調(diào)整,，逐步進(jìn)入到持續(xù)優(yōu)化、內(nèi)外部驗(yàn)證和審計(jì)階段,。畢馬威風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢團(tuán)隊(duì)多年來(lái)持續(xù)為全國(guó)各類金融機(jī)構(gòu)提供預(yù)期信用風(fēng)險(xiǎn)損失模型相關(guān)同業(yè)對(duì)標(biāo),、差距分析、優(yōu)化建議及外部驗(yàn)證,、審計(jì)服務(wù),。如欲了解更多預(yù)期信用風(fēng)險(xiǎn)損失模型相關(guān)信息及業(yè)務(wù)咨詢，歡迎聯(lián)系畢馬威專業(yè)服務(wù)團(tuán)隊(duì),。
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