ERP中的產(chǎn)品成本控制 – 標準成本

眾所周知,，ERP系統(tǒng)采用模塊化的結(jié)構(gòu),，模塊一般按企業(yè)內(nèi)部的職能劃分，比如從企業(yè)運作整體來看可以分物流,，會計和人力資源等模塊,，而物流下又可以分出生產(chǎn)，銷售,，采購和儲運等模塊,。同樣的會計下也可以分出財務會計，管理會計和資金管理等模塊,。各模塊之間數(shù)據(jù)是集成和共享的,。在上兩期我們分別探討了ERP中的盈利分析和企業(yè)預算，它們都屬于管理會計的范疇,。細心的讀者可能會發(fā)現(xiàn)上述兩個專題都涉及到了ERP中的產(chǎn)品成本信息,，事實上產(chǎn)品成本控制是企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容，因此也是ERP的一個重要模塊,。

產(chǎn)品成本控制模塊是生產(chǎn)和管理會計的交叉部分，本文主要介紹產(chǎn)品成本控制中標準成本的概念和其制定過程,。和實際成本不同,，這個子模塊的作用主要有：

<1>計算每種產(chǎn)品標準的產(chǎn)品制造成本（Cost of Goods Manufactured）和產(chǎn)品銷售成本（Cost of Goods Sold）。

<2>決定每種產(chǎn)品的成本構(gòu)成,，并計算生產(chǎn)過程中每一步的附加價值（Value Added）,。

<3>通過成本比較優(yōu)化產(chǎn)品制造成本,。

<4>給ERP系統(tǒng)其他模塊提供信息，比如：為和實際成本進行差異分析及生產(chǎn)效率控制建立比較基準,；更新物料主記錄中的產(chǎn)品成本,；為盈利分析和企業(yè)預算提供產(chǎn)品成本信息（參見《ERP中的盈利分析》和《ERP中的企業(yè)預算》）；為銷售模塊設定價格底線,。

在介紹具體計算過程之前,，首先讓我們看一下和產(chǎn)品標準成本計算有關的概念和數(shù)據(jù)準備工作。

計算產(chǎn)品成本的數(shù)據(jù)準備

物料清單（Bill of Material / BOM）

料清單是一個完整的,，正式的,，結(jié)構(gòu)化的關于組成一個產(chǎn)品的部件清單。該清單包含每個部件的物料編號,，數(shù)量和計量單位,。物料清單是MRP的基礎，對于產(chǎn)品成本來說物料清單決定了哪些材料將被計算進產(chǎn)品的成本,，以及計算的順序,。

物料清單中可能會包括一些半成品，這些半成品本身也有物料清單,。這樣就構(gòu)成了多層物料清單（Multilevel BOMs）,。圖1就是一個多層物料清單。對于多層物料清單,，ERP系統(tǒng)首先計算物料清單中最低層次物料的成本,。隨后逐步計算上一層次的物料（半成品），計算過程中包括了已經(jīng)計算過的下層物料的成本,。這一過程被稱為成本上卷（ Cost rollup）,。當我們保存最終產(chǎn)成品的成本估算時，該產(chǎn)成品下的每一層半成品的成本估算和成本構(gòu)成也被保存了,。通過成本上卷我們就可以分析每個生產(chǎn)層次的附加價值（Value Added）了,。

有些公司在內(nèi)部各部門使用一種統(tǒng)一的BOM結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)通常由產(chǎn)品設計部門創(chuàng)建,，被儲運部門和生產(chǎn)裝配部門使用,。ERP系統(tǒng)允許公司的各個不同部門和領域維護各自的BOM，但每個BOM都必須有唯一的編號并明確指明它的用途（BOM Usage）,。這樣,，每個部門只需處理各自相關的數(shù)據(jù)。

工作中心（Work Center）

在ERP中工作中心是一種抽象的組織機構(gòu),，它可以被靈活地定義為各種實際的工作中心,，如一臺機器或一組機器，一條生產(chǎn)線，一個裝配中心,，一個生產(chǎn)班組,，或者一個車間（參見圖2）。工藝路線中的每一道工序（Operation）都必須在工作中心中完成,。

工作中心在ERP的物流（Logistics）管理中很重要,，和它相關的功能很多，比如生產(chǎn)進度安排（Scheduling）,，產(chǎn)能計劃（Capacity Planning）等等,。對于產(chǎn)品成本計算來說，工作中心是計算人工成本和制造費用的基礎,。工作中心中定義了和產(chǎn)品制造成本相關的公式,，比如機器生產(chǎn)準備時間（Setup）和批次有關而和批量大小無關，而生產(chǎn)機時或工時則和批量大小成正比,，等等,。

工藝路線（Routing）

工藝路線描述了生產(chǎn)一種產(chǎn)品所需的每一道工序（Operation）以及執(zhí)行這些工序的先后次序。圖3中藍色的箭頭代表了一種產(chǎn)品的工藝路線,，其中每個箭頭都是整個工藝路線中的一道工序,，如工序10，工序20等等,。除此之外,，工藝路線中還包含了每一道工序在哪個工作中心中執(zhí)行，需要哪些材料部件以及其他一些和計算生產(chǎn)期,，產(chǎn)能和生產(chǎn)成本相關的技術信息,。圖3中四道工序分別在上文中的工作中心WC01~WC04中完成。

對于每道工序系統(tǒng)中還須定義完成該工序的標準作業(yè)（Activity）,比如圖3中一道裝配工序是由生產(chǎn)準備（Setup）,，裝配（Assemble）,，關機（Shutdown）三項作業(yè)完成的。作業(yè)可以根據(jù)不同的行業(yè)以及ERP項目實施的要求非常靈活地定義,，比如對于日用化工品的制膏工序,，可以定義備料投料，制膏,，固化,，罐體清理等作業(yè)，這時生產(chǎn)準備和關機作業(yè)被賦予了具體的含義,。

系統(tǒng)使用工作中心中定義的公式和工藝路線中的標準值就可以計算標準的作業(yè)耗用量,。隨后根據(jù)成本中心會計中計算出來的作業(yè)價格，系統(tǒng)就可以計算出標準的制造成本,。

成本中心和作業(yè)（Activity）

成本中心是ERP系統(tǒng)中歸集和控制成本的組織機構(gòu),。任何一個工作中心都必須明確地隸屬于一個成本中心,。圖4中以工作中心WC01為例，WC01隸屬于成本中心CC01,。事實上幾個工作中心可以同時屬于一個成本中心，在實際中工作中心和成本中心的隸屬關系通常應遵循能明確成本控制責任和方便成本核算的原則,。在本例中我們采用成本中心和工作中心一對一的關系,。

成本中心有投入也有產(chǎn)出。圖4左側(cè)的箭頭表示我們投入固定資產(chǎn),，人員,，水電煤等等企業(yè)的資源到成本中心CC01。與此同時成本中心CC01的產(chǎn)出表現(xiàn)為各項作業(yè)ACT101,，ACT102,，ACT103，這些作業(yè)完成了產(chǎn)品制造的過程,，同時也將價值轉(zhuǎn)移到了產(chǎn)品中去,。如圖4右側(cè)的箭頭。

物料主記錄（Material Master Record）

物料主記錄包含了管理一個物料所需要的所有信息,。對于產(chǎn)品成本計算,，ERP系統(tǒng)主要從物料主記錄中獲取外購材料的標準價格和缺省生產(chǎn)批量。（注：其他還有一些相關參數(shù),，本文不作贅述）,。除了物料主數(shù)據(jù)外，系統(tǒng)還可以從采購信息記錄（Purchasing Info Record）中獲取材料價格,。采購信息記錄包含了從某個供應商處購買某件商品的信息,比如和供應商之間簽定的價格條款,。使用采購信息記錄具有一些好處，比如該記錄中包括運輸成本,，如運費,，關稅，和保費,，這樣可以更好地估算實際材料價格,。另外采購信息記錄可以更好的估算轉(zhuǎn)包和外協(xié)加工商品的成本。但是使用采購信息記錄必然涉及到供應商選擇的問題,，相對物料主記錄來說就較為復雜,。物料主記錄除了提供產(chǎn)品成本計算所需信息外，在成本計算完成后,，標準成本還會保存在主記錄中,。

產(chǎn)品標準成本計算舉例

下面我們舉一個非常簡單的例子，來具體看一下ERP系統(tǒng)是怎樣計算產(chǎn)品標準成本的,。同時也可以看到系統(tǒng)提供了哪些產(chǎn)品成本的分析工具,。某企業(yè)生產(chǎn)各種日用化工品,，其中某一特定產(chǎn)品牙膏A的物料清單如下：

牙膏A：1支

半成品膏體的物料清單如下：

膏體：1噸

該企業(yè)有兩個工作中心，具體情況如下：

產(chǎn)品牙膏A的工藝路線如下:

批量: 72,000支

從物料主記錄中,我們可以看到原材料的標準價格如下:

上述這些數(shù)據(jù)和配置都是在實施ERP系統(tǒng)時收集整理的,，實際上這些數(shù)據(jù)并不是產(chǎn)品成本模塊單獨使用的,，象BOM，工作中心,，工藝路線,，物料主記錄等都是物流管理各領域的必須數(shù)據(jù)。系統(tǒng)實施完畢后,，這些數(shù)據(jù)還必須不斷維護和更新,，保持系統(tǒng)運行的真實和流暢。

下面我們看一下系統(tǒng)中產(chǎn)品標準成本的各類分析,。

成本構(gòu)成分析

首先是成本構(gòu)成分析,，如圖5，由于該公司是生產(chǎn)日化產(chǎn)品的,，因此定義了如圖中所示的成本構(gòu)成結(jié)構(gòu),，該結(jié)構(gòu)由5類成本構(gòu)成，分別是原材料成本,，生產(chǎn)準備成本,，制膏成本，固化成本和灌包裝成本,。該結(jié)構(gòu)對其所有產(chǎn)品都適用,，因此可以方便進行產(chǎn)品之間的比較。

從圖5我們可以發(fā)現(xiàn)ERP的成本構(gòu)成分析類似傳統(tǒng)成本會計中的平行結(jié)轉(zhuǎn)法,，半成品膏體的成本構(gòu)成被平行地轉(zhuǎn)入了產(chǎn)品牙膏A的相應成本構(gòu)成中,，而不是將RMB 271,200都作為原材料成本轉(zhuǎn)入產(chǎn)品牙膏A中。

圖中數(shù)字的計算過程,，如下列示：

原材料鋁管 的原材料成本 =72,000支 * 1個/支 * 0.4RMB/個 =  RMB 28,800

半成品膏體 的原材料成本 = 2,000支 * 100克/支 * 400公斤/噸 * 34,000RMB/噸 + 72,000支 * 100克/支 * 600公斤/噸 * 4,000RMB/噸 =  RMB 115,200

半成品膏體 的生產(chǎn)準備成本 = 12,000RMB/批 * 1批 = RMB 12,000

半成品膏體 的制膏成本 = 2,000RMB/小時 * 48小時 = RMB 96,000

半成品膏體 的固化成本 = 500RMB/小時 * 96小時 = RMB 48,000

產(chǎn)品牙膏A 的原材料成本 = 28,800RMB + 115,200RMB = RMB 144,000

產(chǎn)品牙膏A 的灌包裝成本 = 40RMB/人*小時 * 1,000人*小時 = RMB 40,000

制造層附加價值分析

利用上文成本構(gòu)成分析的結(jié)果,，ERP系統(tǒng)可以分析產(chǎn)品價值在各個制造層次增加的情況。本例中生產(chǎn)產(chǎn)品牙膏A經(jīng)過兩個制造層次,，上層是制造牙膏A本身,，下層是制造半成品，即膏體,。如圖6右上方,，我們可以看到在上層制造層投入了價值RMB28,800的原材料和價值RMB40,000的灌包裝成本，加上下層制造層總共RMB271,200的成本,，產(chǎn)品牙膏A的總成本是RMB340,000,。如果想分析下層制造層的成本構(gòu)成，可以在系統(tǒng)中直接切換到如圖中右下方的報表即可,。

原始成本構(gòu)成分析

在成本構(gòu)成分析中,，除了原材料成本,，其他成本構(gòu)成都是以企業(yè)內(nèi)部作業(yè)成本的形式體現(xiàn)。而習慣上,，我們經(jīng)常需要分析成本的原始狀態(tài),，即產(chǎn)品成本中包括多少人工，機器折舊費用,，水電燃料,，機物料消耗等等。再看一下圖4,，這些原始成本都作為成本中心的投入，而在成本構(gòu)成分析中出現(xiàn)的成本都是成本中心的產(chǎn)出,，即各種作業(yè)的成本,。因此在ERP系統(tǒng)中又提供了另一種成本構(gòu)成分析-原始成本構(gòu)成分析。它相對于成本構(gòu)成分析的一個優(yōu)點是：由于一種產(chǎn)品中的人工成本,，水電燃料成本等都是可見的,，因此這些成本的價格變化對于產(chǎn)品成本的影響就更容易預測。

要理解系統(tǒng)是如何生成原始成本構(gòu)成分析的,，首先必須了解作業(yè)價格的確定,。圖7給出了成本中心CC01中3項作業(yè)價格確定的過程。首先,，在圖的下方我們看到企業(yè)已經(jīng)完成了產(chǎn)品的銷售量計劃（參見《ERP中的企業(yè)預算》）,，該計劃是通過盈利分析模塊完成的。隨后結(jié)合各種產(chǎn)品的標準工藝路線,，我們可以得到成本中心CC01中3項作業(yè)的計劃耗用量,。在本例中我們按月進行分析。根據(jù)計劃的作業(yè)耗用量,，接下來我們進行該成本中心的成本計劃,，圖上方代表通過系統(tǒng)集成或是手工計劃，可以對成本中心的每項作業(yè)計劃其各項成本,，比如固定資產(chǎn)折舊費用,，工資福利費用，水電燃料費用等等,。從圖7中可以看到,，我們的計劃還可以區(qū)分固定和可變成本，這種區(qū)分將有利于產(chǎn)品成本信息在盈利分析中的應用（參見《ERP中的盈利分析》）,。最后ERP系統(tǒng)將計算出各項作業(yè)的價格如下：

ACT101 的可變成本 = （ 3,000RMB + 7,000RMB + 2,000RMB ）/ 6次 = 2,000RMB/次

ACT101 的固定成本 =  ( 25,000RMB + 30,000RMB + 4,000RMB + 1,000RMB) / 6次 = 10,000RMB/次

ACT101 的總成本 = 2,000RMB/次 + 10,000RMB/次 = 12,000RMB/次

ACT102,，ACT103的情況依此類推。與此同時我們可以得到下表,，該表反映了作業(yè)價格中各種原始成本的構(gòu)成：

通過該表,，ERP系統(tǒng)會計算出原始成本構(gòu)成分析,，圖8中就是半成品膏體的原始成本構(gòu)成分析，同樣地通過平行結(jié)轉(zhuǎn)我們可以得到產(chǎn)品牙膏A的原始成本構(gòu)成分析,，本文就不再贅述了,。圖8中的數(shù)字和圖5中數(shù)字的勾稽關系如下表所示：（單位:RMB）

作業(yè)	作業(yè)成本	固定資產(chǎn)折舊費	工資福利費	燃料電力費	其他制造費用
ACT101	12,000	4,166.67	5,500	1,833.33	500
ACT102	96,000	57,600	16,320	19,200	2,880
ACT103	48,000	25,600.32	11,733.12	8,426.88	2,239.68
總計		87,366.99	33,553.12	29,460.21	5,619.68

工序成本分析

如圖9所示，ERP系統(tǒng)還可以按工藝路線中的工序分析產(chǎn)品價值的創(chuàng)造過程,。和上文中的其他報表一樣,，該報表的格式和明細程度也可以在標準產(chǎn)品成本的數(shù)據(jù)構(gòu)架下作靈活的定義。由于數(shù)據(jù)的計算過程并不復雜,，因此本文不再作解釋,。

結(jié)語

產(chǎn)品標準成本是ERP中與生產(chǎn)和會計都相關的領域，標準的制定是有效控制成本的前提,，同時我們還可以借產(chǎn)品標準成本的計算分析企業(yè)的內(nèi)部價值鏈,，以及比較不同產(chǎn)品和不同生產(chǎn)方式在成本上的差異，產(chǎn)品標準成本的信息將被用于企業(yè)預算和市場盈利分析,。最后每種產(chǎn)品的標準成本將更新到該產(chǎn)品的主記錄中,，如本文例子中產(chǎn)品牙膏A的成本4.72RMB/支（340,000RMB / 72,000支）。同時借助成本核算單（Costing Sheet）等工具我們還可以將銷售費用和管理費用按一定規(guī)則添加到標準成本中去,，這就形成了產(chǎn)品銷售成本*（與之對應的是不含上述費用的產(chǎn)品制造成本）,。如果再將利潤要求考慮進去，我們還可以得到成本加成法的產(chǎn)品售價,。在下一期中我們將探討產(chǎn)品成本模塊的另一主題：成本控制和實際成本,。

*注：此處的產(chǎn)品銷售成本和一般會計中的產(chǎn)品銷售成本科目在概念上是不同的，請讀者不要混淆,。