原題：自產(chǎn)貨物加安裝：建筑企業(yè)應(yīng)分別核算,、分別計稅

來源：中國稅務(wù)報

日期：2022年11月11日

版次：07

作者：王金剛 何廣濤

實務(wù)中,，建筑企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物，并同時提供相應(yīng)的建筑安裝服務(wù),，應(yīng)分別核算貨物和建筑安裝服務(wù)的銷售額,。

典型案例

乙公司為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營各類型鋼結(jié)構(gòu)工程設(shè)計,、施工,。2022年，乙公司向總承包方甲公司銷售自產(chǎn)的鋼結(jié)構(gòu)件,，同時提供安裝服務(wù),。雙方簽訂的專業(yè)分包合同中分別注明了鋼結(jié)構(gòu)件價款1000萬元、安裝服務(wù)價款200萬元,。具體稅務(wù)處理時,，乙公司分別對鋼結(jié)構(gòu)件和安裝服務(wù)進行了核算，分別適用13%和9%的稅率,，計算繳納了增值稅,。

政策規(guī)定

乙公司的這類業(yè)務(wù)，在實務(wù)中非常普遍,。為了提高施工效率,，鋼結(jié)構(gòu)、門窗,、防水、空調(diào),、電梯等建筑專業(yè)分包工程,，多數(shù)是由貨物廠商承包，總承包單位會與廠商訂立一份專業(yè)分包合同,，將貨物的生產(chǎn)與安裝,，交由同一家廠商來完成。

針對納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑安裝服務(wù)的行為,，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號,，以下簡稱“11號公告”）第一條規(guī)定，納稅人銷售活動板房,、機器設(shè)備,、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù),，不屬于《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規(guī)定的混合銷售,，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額,，分別適用不同的稅率或者征收率。上述規(guī)定將“自產(chǎn)貨物+建安服務(wù)”模式排除在混合銷售之外,，要求納稅人分別核算貨物和建筑安裝服務(wù)的銷售額,，從而可以分別按照銷售貨物和提供建筑安裝服務(wù)，適用相應(yīng)的稅率計稅,。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號,，以下簡稱“42號公告”）第六條第一款進一步明確，一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù),，應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。42號公告與11號公告的相同點在于,，都明確此類業(yè)務(wù)不屬于混合銷售,，都要求企業(yè)分別核算、分別計稅,；兩份公告的不同點在于,，在“自產(chǎn)機器設(shè)備+建安服務(wù)”模式下，42號公告允許其中的安裝服務(wù),，選擇適用簡易計稅方法計稅,，適用3%的征收率。

對于未分別核算,，企業(yè)可能面臨哪些法律后果,，實務(wù)中存在不同觀點——一種觀點認(rèn)為，如果納稅人未分別核算,，應(yīng)統(tǒng)一從高適用13%稅率,；還有一種觀點則認(rèn)為，應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)分別核定其銷售額,。不過,，在11號公告和42號公告的相關(guān)表述中都明確要求，企業(yè)“應(yīng)”分別核算貨物和建安服務(wù)的銷售額,，其中的“應(yīng)”,，表示“應(yīng)當(dāng)”“必須”，說明對此類業(yè)務(wù)的分別核算,，屬于強制性規(guī)定,。可以肯定的是,，對企業(yè)來說,，在“自產(chǎn)貨物+建安服務(wù)”模式下，只有分別核算，才能更好規(guī)避后續(xù)涉稅風(fēng)險,，避免爭議,。

實務(wù)建議

只要是銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑安裝服務(wù)，無論是材料類貨物還是設(shè)備類貨物,，均需將貨物與建筑安裝服務(wù)銷售額分別核算,。那么，此處的“分別核算”應(yīng)如何理解,？

筆者認(rèn)為,，分別核算銷售額，指在銷售合同等記載交易的書面文檔中,，分別注明貨物和服務(wù)的價款,。結(jié)合上述案例來分析，雙方簽訂的專業(yè)分包合同中,，已分別注明了鋼結(jié)構(gòu)件價款和安裝服務(wù)價款,。乙公司在具體稅務(wù)處理時，分別按照適用稅率,，計算繳納了增值稅,。后續(xù)乙公司在向甲公司開具發(fā)票時，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)計量或結(jié)算金額,，分別選擇鋼結(jié)構(gòu)件和安裝服務(wù)的稅收分類編碼,，票面編碼簡稱分別顯示“*金屬制品*鋼結(jié)構(gòu)件”和“*建筑服務(wù)*安裝費”。

需要提醒的是,，甲公司自乙公司取得的發(fā)票中,，盡管只有200萬元顯示為“*建筑服務(wù)*安裝費”，但根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號）第七條的規(guī)定,，甲公司向其專業(yè)分包方乙公司支付的1200萬元,，均屬于分包款。如果符合相關(guān)條件,，甲公司在辦理增值稅預(yù)繳和納稅申報時,，可以將其納入差額扣除項目。

（作者單位：北京城建軌道交通建設(shè)工程有限公司,、北京京建建筑工程有限公司）