我國增值稅多檔稅率的存在，導致納稅人的遵從成本較高,，不利于增值稅中性效應的發(fā)揮,，這一點對建筑服務提供者尤甚，比如發(fā)票開具時稅率和稅目的選擇,，就經常困擾甲乙雙方,。

建筑服務的構成成本中，有的是16%稅率的材料設備,，有的是10%稅率的分包成本,，有的是6%稅率的服務成本，還有一部分屬于3%征收率甚至沒有進項的成本,。

應當說,，一項稅目的銷項稅率與其構成成本的進項稅率存在一定的對應關系，以租賃服務為例,，動產租賃進項稅率通常為16%,，銷項稅率亦為16%；不動產租賃進項稅率通常為10%,，銷項稅率亦為10%,。

但這種對應關系并非是絕對的，以餐飲服務為例,，它的成本中就有相當大比例為16%稅率的貨物（如家具餐具等）,，或者可以按照10%扣除率計算抵扣的貨物（如一手農產品食材）,，它的銷項稅率卻為6%,。

大約是由于餐飲服務進項稅額不得抵扣的原因，從來沒有人質疑過餐飲服務這種「進銷倒掛」的合理性,，也從來沒有人要求餐飲服務提供者根據(jù)其成本構成開具16%或者10%的發(fā)票,。

回到建筑服務來看，情況有所變化。建筑服務接受者認為,，建安企業(yè)的成本中有很多16%稅率的材料設備,，如果允許建安企業(yè)開具10%稅率的發(fā)票，自己就吃了虧,，因此,，不乏要求建安企業(yè)對建安合同分稅率開票者，甚至采取「甲供材」的方式,，以獲取高抵扣的進項,。

那么，建筑服務提供者可以分稅率開票嗎,？筆者認為,，這個問題，甲方說了不算,，乙方說了也不算,，只有現(xiàn)行增值稅政策說了算，也就是說,，交易雙方應當以政策為指引,，審驗交易的實質，否則,，對誰都沒有好處,。

1、根據(jù)《銷售服務,、無形資產,、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）的規(guī)定，「建筑服務,，是指各類建筑物,、構筑物及其附屬設施的建造、修繕,、裝飾,，線路、管道,、設備,、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。包括工程服務,、安裝服務,、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務,?！?/p>

因此，凡交易合同屬于上述注釋內容的，建筑服務提供者只能向甲方開具10%稅率的建筑服務發(fā)票,，但機器設備的安裝服務有例外規(guī)定,，見下文第3點。

2,、根據(jù)《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第42號）的規(guī)定,，「一般納稅人銷售自產機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額,，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅,。」

因此,，凡交易合同屬于銷售自產機器設備同時提供安裝服務,，必須在合同中分別列明機器設備和安裝服務銷售額，建筑服務提供者應就外購機器設備向甲方開具16%稅率的貨物發(fā)票,，就安裝服務可以向甲方開具3%稅率的建筑服務發(fā)票,。

3、根據(jù)《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第42號）的規(guī)定,，「一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務,，如果已經按照兼營的有關規(guī)定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額,，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅,。」

因此,，凡交易合同屬于銷售外購機器設備同時提供安裝服務,，如果在合同中分別列明機器設備和安裝服務銷售額，建筑服務提供者應就外購機器設備向甲方開具16%稅率的貨物發(fā)票,，就安裝服務可以向甲方開具3%稅率的建筑服務發(fā)票,。

4、根據(jù)《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第42號）解讀,，「（二）納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務,，這種情形下又分兩種情況。一是納稅人未分別核算機器設備和安裝服務的銷售額,，那么應按照混合銷售的有關規(guī)定,，確定其適用稅目和稅率?！?/p>

因此,，凡交易合同屬于銷售外購機器設備同時提供安裝服務，且在合同中未分別列明機器設備和安裝服務銷售額,，建筑服務提供者應當根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條的規(guī)定,，按照混合銷售原則進行稅務處理：

（1）建筑服務提供者為建安企業(yè)的，統(tǒng)一向甲方開具10%稅率的建筑服務發(fā)票,。（注：這種情形即為上文第1點）

（2）建筑服務提供者為商貿企業(yè)的,，統(tǒng)一向甲方開具16%稅率的貨物發(fā)票。

5,、根據(jù)《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）的規(guī)定,，「納稅人銷售活動板房、機器設備,、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑,、安裝服務，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售,，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額,，分別適用不同的稅率或者征收率?！?/span>

因此,，凡交易合同屬于銷售自產貨物（機器設備除外，自產機器設備見本文第2點）同時提供建筑安裝服務,，必須在合同中分別列明自產貨物和安裝服務銷售額,，建筑服務提供者應就自產貨物向甲方開具16%稅率的貨物發(fā)票，就建安服務向甲方開具10%稅率的建筑服務發(fā)票,。