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新租賃準(zhǔn)則-稅務(wù)上分類為融資租賃（直租）的財稅實務(wù)

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第二節(jié)  出租人對融資租賃的財稅處理

   在出租業(yè)務(wù)的財稅處理中，融資租賃業(yè)務(wù)是最復(fù)雜的,，特別是融資租賃業(yè)務(wù)出租人的財稅處理,。

一、融資租賃的分類

（一）融資租賃公司的類型

在我國境內(nèi)開展融資租賃業(yè)務(wù)的主體主要有內(nèi)資融資租賃公司,、外商投資融資租賃公司與金融租賃公司,，三者依據(jù)不同法規(guī)成立。

內(nèi)資融資租賃公司,、外商投資融資租賃公司主要是商務(wù)部以及商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)部門審批成立,，金融租賃公司由中國銀行保險監(jiān)督管理委員會審批成立。

（二）融資租賃業(yè)務(wù)的類型

實務(wù)中,，融資租賃業(yè)務(wù)包含多種形式,，常見形式如下：

1.直租

直租，是指出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格,、型號,、性能等條件購入有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人,，承租人只擁有使用權(quán),，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入租賃物,，以擁有其所有權(quán)不論出租人是否將租賃物銷售給承租人,，均屬于融資租賃。

本節(jié)涉及到的內(nèi)容,，在沒有特別注明或強(qiáng)調(diào)時,，融資租賃均指直租業(yè)務(wù)。

2.售后回租

售后回租,，是指承租方以融資為目的,，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動,。

3.轉(zhuǎn)租賃

轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)是指以同一物件為標(biāo)的物的多次融資租賃業(yè)務(wù),。在轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)中，上一租賃合同的承租人同時是下一租賃合同的出租人,，稱為轉(zhuǎn)租人,。轉(zhuǎn)租人從其他出租人處租入租賃物件再轉(zhuǎn)租給第三人，轉(zhuǎn)租人以收取租金差價為目的,。

4.委托租賃

委托租賃,，是指出租人接受委托人的資金或租賃標(biāo)的物，根據(jù)委托人的書面委托,，向委托人指定的承租人辦理融資租賃業(yè)務(wù),。在租賃期內(nèi)租賃標(biāo)的物的所有權(quán)歸委托人,，出租人只收取手續(xù)費，不承擔(dān)風(fēng)險,。

5.杠桿租賃

杠桿租賃,，是指出租人以一部分自有資金以及貸款資金購買租賃物，并出租給承租人,，出租人同時是借款人,。

6.聯(lián)合租賃

聯(lián)合租賃，是指多家有融資租賃資質(zhì)的租賃公司對同一個融資租賃項目提供租賃融資,，并以一家租賃公司的名義作為出租人,。

（三）融資租賃相關(guān)概念

1.融資租賃與分期收款銷售貨物

兩者在款項支付上有一定的相似性，但融資租賃業(yè)務(wù)在租賃期內(nèi),，標(biāo)的物所有權(quán)為出租人所有,。然而，對于分期收款業(yè)務(wù),，分期付款期間,，標(biāo)的物所有權(quán)的買受人所有。

2.融資租賃與抵押貸款

兩者的共性是都有融資性質(zhì),，區(qū)別在于標(biāo)的物所有權(quán)的歸屬,，融資租賃標(biāo)的物所有權(quán)在出租人（即資金融出方），抵押貸款標(biāo)的物所有權(quán)在資金融入方,。

3.融資租賃保理業(yè)務(wù)

融資租賃保理業(yè)務(wù),，是指融資租賃出租方將未到期債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，以提前獲得資金的一種融資行為,。

二,、出租人對融資租賃的會計處理

（一）初始計量

新租賃準(zhǔn)則規(guī)定，在租賃期開始日,，出租人應(yīng)當(dāng)對融資租賃確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款,，并終止確認(rèn)融資租賃資產(chǎn)。出租人對應(yīng)收融資租賃款進(jìn)行初始計量時,，應(yīng)當(dāng)以租賃投資凈額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值。

1.租賃投資凈額

租賃投資凈額,，為未擔(dān)保余值和積賃期開始日尚未收到的租賃收款額按照租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)的現(xiàn)值之和,。

租賃內(nèi)含利率，是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和(即租賃投資凈額)等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的利率,。

因此,，出租人發(fā)生的初始直接費用包括在租賃投資凈額中，也即包括在應(yīng)收融資租賃款的初始入賬價值中,。

2.租賃收款額

租賃收款額,，是指出租人因讓渡在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利而應(yīng)向承租人收取的款項,，包括：

（1）承租人需支付的固定付款額及實質(zhì)固定付款額。存在租賃激勵的,，應(yīng)當(dāng)扣除租賃激勵相關(guān)金額,。

（2）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額。該款項在初始計量時根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率確定,。

（3）購買選擇權(quán)的行權(quán)價格,，前提是合理確定承租人將行使該選擇權(quán)。

（4）承租人行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項,，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán),。

（5）由承租人、與承租人有關(guān)的一方以及有經(jīng)濟(jì)能力履行擔(dān)保義務(wù)的獨立第三方向出租人提供的擔(dān)保余值,。

【案例3-1】出租人對融資租賃在租賃開始日的財稅處理

2020年12月1日,，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，從乙公司租入塑鋼機(jī)一臺,。租賃合同主要條款如下：

(1)租賃資產(chǎn):全新塑鋼機(jī),。

(2)租賃期開始日:2021年1月1日

(3)租賃期:2021年1月1日—2026年12月31日,共72個月。

(4)固定租金支付：自2021年1月1日,，每年年末支付租金160 000元,。如果甲公司能夠在每年年末的最后一天及時付款，則給予減少租金10 000元的獎勵,。

(5)取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額：租賃期限內(nèi),，如遇中國人民銀行貸款基準(zhǔn)利率調(diào)整時，出租人將對租賃利率做出同方向,、同幅度的調(diào)整,。基準(zhǔn)利率調(diào)整日之前各期和調(diào)整日當(dāng)期租金不變,，從下一期租金開始按調(diào)整后的租金金額收取,。

(6)租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值：該機(jī)器在2020年12月31日的公允價值為700 000元，賬面價值為600 000元,。

(7)初始直接費用：簽訂租賃合同過程中乙公司發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費,、傭金10 000元。

(8)承租人的購買選擇權(quán)：租賃期屆滿時,，甲公司享有優(yōu)惠購買該機(jī)器的選擇權(quán),，購買價為20 000元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為80 000元

(9)取決于租賃資產(chǎn)績效的可變租賃付款額:2022年和2023年兩年,，甲公司每年按該機(jī)器所生產(chǎn)的產(chǎn)品——塑鋼窗戶的年銷售收入的5%向乙公司支付,。

(10)承租人的終止租賃選擇權(quán)：甲公司享有終止租賃選擇權(quán)在租賃期間，如果甲公司終止租賃，需支付的款項為剩余租賃期間的固定租金支付金額,。

(11)擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均為0,。

(12)全新塑鋼機(jī)的使用壽命為7年。

假設(shè)：①甲公司與乙公司均為一般納稅人,；②前述資料中涉及的價款均為不含稅金額,，塑鋼機(jī)的稅率為13%，其余服務(wù)費用稅率6%,，均開具增值稅專用發(fā)票,，可抵扣進(jìn)項稅額。

問題：出租人乙公司的會計處理

解析：

第一步,判斷租賃類型,。

本案例存在優(yōu)惠購買選擇權(quán),，優(yōu)惠購買價20 000元遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價值80 000元，因此在2020年12月31日就可合理確定甲公司將會行使這種選擇權(quán),。

另外,，在本案例中，租賃期6年,，占租賃開始目租賃資產(chǎn)使用壽命的86%(6/7,占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分),。

同時，乙公司綜合考慮其他各種情形和跡象,，認(rèn)為該租賃實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與該項設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險和報酬,，

因此，將這項租賃認(rèn)定為融資租賃,。

第二步,確定租賃收款額,。

(1)承租人的固定付款額為考慮扣除租賃激勵后的金額。

(160000-10000)×6=900 000(元)

(2)取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額,。

該款項在初始計量時根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率確定,，因此本例題在租賃期開始日不做考慮。

(3)承租人購買選擇權(quán)的行權(quán)價格,。

租賃期屆滿時,，甲公司享有優(yōu)惠購買該機(jī)器的選擇權(quán)，購買價為20000元,，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為80000元,。優(yōu)惠購買價20000元遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價值，因此在2020年12月31日就可合理確定甲公司將會行使這種選擇權(quán),。

結(jié)論：租賃付款額中應(yīng)包括承租人購買選擇權(quán)的行權(quán)價格20000元,。

(4)終止租賃的罰款。

雖然甲公司享有終止租賃選擇權(quán),，但若終止租賃，甲公司需支付的款項為剩余租賃期間的固定租金支付金額。

結(jié)論：根據(jù)上述條款,，可以合理確定甲公司不會行使終止租賃選擇權(quán)

(5)由承租人向出租人提供的擔(dān)保余值：甲公司向乙公司提供的擔(dān)保余值為0元,。

綜上所述，租賃收款額為:900 000+20000=920 000(元),。

第三步,，確認(rèn)租賃投資總額。

租賃投資總額=在融資租賃下出租人應(yīng)收的租賃收款額+未擔(dān)保余值

本例中租賃投資總額=920 000+0=920 000(元),。

第四步,，確認(rèn)租賃投資凈額的金額和未實現(xiàn)融資收益。

租賃投資凈額在金額上等于租賃資產(chǎn)在租賃期開始日公允價值700 000+出租人發(fā)生的租賃初始直接費用10 000=710 000元

未實現(xiàn)融資收益=租賃投資總額-租賃投資凈額=920 000-710 000=210 000(元)

第五步,，計算租賃內(nèi)含利率,。

租賃內(nèi)含利率是使租賃投資總額的現(xiàn)值(即租賃投資凈額)等于租賃資產(chǎn)在租賃開始日的公允價值與出租人的初始直接費用之和的利率。

本例中列出公式150 000×(P/A,r,6)+20000×(P/F,r,6)=710 000(元),，計算得到租賃的內(nèi)含利率為7.82%,。

上述計算按照公式計算，需要查表,。實務(wù)中,，通過Excel表格計算比較快捷與高效。本案例內(nèi)含利率計算過程如圖3-1所示,。

第六步,賬務(wù)處理,。

2021年1月1日租賃開始日的乙公司的會計處理：

借：應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額 1 039 600.00（920 000×113%）

   應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 600.00（初始費用進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款 10 600.00（初始費用，含稅金額）

融資租賃資產(chǎn) 600 000.00

資產(chǎn)處置損益 100 000.00（公允價值-賬面價值）

應(yīng)收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益 210 000.00

應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額  119 600.00（920 000×13%）

稅務(wù)處理說明：

（1）增值稅：在租賃期開始日支付的初始費用,，取得的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項稅額可以抵扣,。

（2）企業(yè)所得稅：①支付的初始費用，不可以在支付的年度稅前扣除,，應(yīng)在租賃期間按配比原則分期扣除,；②對于租賃資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間產(chǎn)生的“資產(chǎn)處置損益”，不能計入租賃期開始日年度的應(yīng)納稅所得額,，而應(yīng)根據(jù)配比原則在租賃期間分?jǐn)?，然后計入租賃期間年度的應(yīng)納稅所得額。③租賃資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和初始費用支出,，在租賃期間按照配比原則分期扣除,。

上述稅務(wù)處理的依據(jù)，詳見本節(jié)的“三,、出租人融資租賃的稅務(wù)規(guī)定”內(nèi)容,。

3.租賃保證金的會計處理

（1）若某融資租賃合同必須以收到租賃保證金為生效條件，出租人收到承租人交來的租賃保證金,，則出租人收到保證金時：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款-租賃保證金

（2）承租人到期不交租金,，以保證金抵作租金時：

借：其他應(yīng)收款—租賃保證金

貸：應(yīng)收融資租賃款

同時，在合同約定收款時間確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)：

借：應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（3）承租人違約，按租賃合同或協(xié)議規(guī)定沒收保證金時：

借：其他應(yīng)收款——租賃保證金

貸：營業(yè)外收入

   應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

說明：根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》等規(guī)定,，出租人收取承租人的違約金,，構(gòu)成增值稅的價外費用，需要繳納增值稅,。

（二）融資租賃的后續(xù)計量

出租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計算并確認(rèn)租賃期內(nèi)各個期間的利息收入,。該周期性利率，是按照新租賃準(zhǔn)則第三十八條規(guī)定所采用的折現(xiàn)率,，或者按照新租賃準(zhǔn)則第四十四條規(guī)定所采用的修訂后折現(xiàn)率,。

【案例3-2】出租人對融資租賃出租期間收入的財稅處理與納稅調(diào)整

沿用【案例3-1】，以下說明出租人如何確認(rèn)計量租賃期內(nèi)各期間的會計確認(rèn)利息收入和稅務(wù)確認(rèn)應(yīng)稅收入,，以及稅會差異與納稅調(diào)整,。

解析：

1.會計處理

第一步，計算租賃期內(nèi)各期的利息收入,，如表3-2所示,。

第二步，會計分錄：

（1）2021年12月31日收到第一期租金時：

①確認(rèn)融資收入：

借：應(yīng)收融資租賃款-未實現(xiàn)融資收益 55,510.66元

貸：租賃收入 55,510.66元

②收到租金：

借：銀行存款 169,500.00元（150000×113%）

貸：應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額 150,000.00元

   應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  19,500.00元（150000×13%）

（2）2022年12月31日收到第二期租金：

（1）2021年12月31日收到第一期租金時：

①確認(rèn)融資收入：

借：應(yīng)收融資租賃款-未實現(xiàn)融資收益 48,123.10元

貸：租賃收入 48,123.10元

②收到租金：

借：銀行存款 169,500.00元（150000×113%）

貸：應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額 150,000.00元

      應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  19,500.00元（150000×13%）

以后各期的會計分錄基本一致,，只需要根據(jù)表3-2更改各期確認(rèn)的融資收入的數(shù)值即可,，不再贅述。

2.稅務(wù)處理與稅會差異及納稅調(diào)整

（1）在租賃期間,，稅務(wù)方面按照合同約定收取的時間確認(rèn)租金收入,，并按照配比原則分期確認(rèn)成本。因此,，租賃期間應(yīng)稅收入與應(yīng)納稅所得額計算,，詳見表3-3所示。

（2）租賃期間的稅會差異

對于出租人在租賃期間的會計處理與稅務(wù)處理的差異及納稅調(diào)整,，下面通過Excel表格計算,，詳見表3-4所示。

（3）納稅調(diào)整

出租人對融資租賃在租賃期間,，會計處理是按照實際利率法確認(rèn)租賃收入,，并且在租賃開始日確認(rèn)租賃資產(chǎn)的處置收益。

而稅務(wù)處理方面,，對于應(yīng)收收入與扣除成本,，則是按照配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在整個租賃期間直線分配。

下面以2021年度企業(yè)所得稅申報表填報來說明納稅調(diào)整的過程,。

第一步,，填寫《A105020 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》，如表3-5所示,。

說明：出租人融資租賃的租賃期間納稅調(diào)整的填報,，由于企業(yè)所得稅申報表沒有專門,，因此不同人可能有不同理解。筆者認(rèn)為,，只要最終納稅調(diào)整結(jié)果無誤,，中間有點差異，不傷大雅,。

第二步，填寫《A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表》,，如表3-6所示,。

（一）融資租賃的增值稅處理

1.具有融資租賃經(jīng)營牌照的增值稅處理

財稅（2016）36號中“融資租賃”，僅僅是指直租業(yè)務(wù),，無論是有形動產(chǎn)直租,，還是不動產(chǎn)直租，均按“租賃服務(wù)”繳納增值稅,。

2.不具有融資租賃經(jīng)營牌照的增值稅處理

不具有融資租賃經(jīng)營牌照的企業(yè)不得從事融資租賃業(yè)務(wù),，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2000]514號）規(guī)定，對其他單位或個人開展的形式上類似于融資租賃業(yè)務(wù),，不能執(zhí)行按差額計算銷售額,、即征即退等政策，并按下列情形分別處理：

（1）租賃期滿,，租賃標(biāo)的物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人的,，出租人按分期收款銷售貨物或不動產(chǎn)繳納增值稅；

（2）租賃期滿,，租賃標(biāo)的物所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的,，出租人按經(jīng)營租賃計算增值稅。

3.融資租賃保理與資產(chǎn)證券化的增值稅處理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第90號）第四條規(guī)定：“提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)的納稅人,，以保理方式將融資租賃合同項下未到期應(yīng)收租金的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行等金融機(jī)構(gòu),，不改變其與承租方之間的融資租賃關(guān)系，應(yīng)繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,，并向承租方開具發(fā)票,。”

融資租賃ABS業(yè)務(wù)（資產(chǎn)證券化）的原理與融資租賃保理類似,，實務(wù)中可以參照執(zhí)行,。

4.委托租賃業(yè)務(wù)的增值稅處理

融資租賃業(yè)務(wù)形式多樣，上表僅描述了直租與回租兩種,，對于其他未規(guī)定的融資租賃業(yè)務(wù),，需根據(jù)業(yè)務(wù)實質(zhì)分析判斷。例如,，對于委托租賃業(yè)務(wù),，根據(jù)前述定義,，區(qū)別下列情形處理：

（1）租賃期滿，標(biāo)的物所有權(quán)歸承租人的,，委托人按銷售貨物或不動產(chǎn)繳納增值稅,，并向融資租賃公司(出租人)開具增值稅專用發(fā)票，融資租賃公司一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票作進(jìn)項抵扣,，同時就向承租人取得的全部價款與價外費用按融資租賃服務(wù)計算繳納增值稅,，并向承租方開具增值稅發(fā)票；

（2）租賃期滿,，標(biāo)的物所有權(quán)歸委托人的,，委托人按經(jīng)營租賃服務(wù)計算繳納增值稅并向出租人開具增值稅發(fā)票，出租人也按經(jīng)營租賃服務(wù)(轉(zhuǎn)租)計算繳納增值稅并向承租人開具增值稅發(fā)票,。

5.其他稅收優(yōu)惠

（1）信達(dá),、華融、長城,、東方四大資產(chǎn)管理公司在收購,、承接和處置剩余政策性剝離不良資產(chǎn)和改制銀行剝離不良資產(chǎn)過程中以借款方抵充貸款本息的貨物、不動產(chǎn)開展的融資租賃業(yè)務(wù),，免征增值稅,。

2.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境設(shè)備租賃合同繼續(xù)實行過渡性營業(yè)稅免稅政策的通知》(財稅[201148號)規(guī)定,，對于2008年12月31日以前簽訂的跨境租賃設(shè)備租賃老合同(包括融資租賃與經(jīng)營租賃),，自2010年1月1日起至合同到期日，對境外單位或個人取得的租金收入,，免征營業(yè)稅,。營改增試點后，境外單位或個人就尚未執(zhí)行完畢的老合同取得的租金收入應(yīng)繼續(xù)免征增值稅,。

（二）融資租賃（直租）的企業(yè)所得稅處理

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七條及第五十八條規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn),，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的,，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ),。”“以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用,，分期扣除?！?/span>

由此可見,，融資租賃直租業(yè)務(wù)在企業(yè)所得稅處理方面，承租方按照分期付款購買固定資產(chǎn)處理,，并視為自有固定資產(chǎn)通過折舊方式分期扣除,。與之相對應(yīng)出租方應(yīng)按照分期收款銷售有形動產(chǎn)或不動產(chǎn)處理,。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條第(一)項規(guī)定：“以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn),?！睂崉?wù)中，融資租賃公司在收取租金的同時,，還向承租方收取咨詢費或租賃服務(wù)費,。融資租賃業(yè)務(wù)本身就涉及租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及租賃期間的咨詢服務(wù)，即便是租賃公司不另行收取租賃服務(wù)費,，其租金收入已包含租賃服務(wù)費,。換句話說，租賃公司收取的服務(wù)費屬于租金收入的一部分,，也正因為如此，該租賃服務(wù)費才作為有形動產(chǎn)的租金收入適用13%的增值稅稅率,，而不是按照咨詢服務(wù)適用稅率6%,。

綜上，融資租賃公司應(yīng)按分期收款銷售貨物,，按照合同約定的收款日期分剪確認(rèn)收入,。租賃服務(wù)費屬于貨款的一部分，應(yīng)于合同約定的應(yīng)收服務(wù)費的當(dāng)天確認(rèn)計稅收入,。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定的配比性原則,，融資租賃公司分期確認(rèn)收入的同時，也應(yīng)分期扣除租出資產(chǎn)的成本,。

納稅年度應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(本期應(yīng)收租金+本期應(yīng)收租賃服務(wù)費租出資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)×(本期應(yīng)收租金+本期應(yīng)收租賃服務(wù)費)/合同確定的應(yīng)收租金及租賃服務(wù)費總額

租賃期滿,，出租人收到的租賃資產(chǎn)購買款在實際收到時確認(rèn)計稅收入。

另外,，依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條關(guān)于“不符合國務(wù)院財政,，稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除”的規(guī)定,，未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除,。”

（三）印花稅規(guī)定

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知》（財稅[2015]144號）第一條規(guī)定：對開展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同(含融資性售后回租),，統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照“借款合同”稅目,，按萬分之零點五的稅率計稅貼花?！队』ǘ惙ā钒凑铡叭谫Y租賃合同”計算印花稅,，稅率為租金的萬分之零點五。