近年來,，全國各地法院根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定受理企業(yè)破產(chǎn)案件，依法處置“僵尸企業(yè)”,，化解矛盾糾紛,，盤活生產(chǎn)要素，公平保護(hù)債權(quán)人利益,，有力地推動了社會經(jīng)濟(jì)的持續(xù),、健康發(fā)展。目前,，法院審理的企業(yè)破產(chǎn)案件呈現(xiàn)大幅上漲趨勢,，各地法院紛紛設(shè)立清算與破產(chǎn)審判庭。隨著《企業(yè)破產(chǎn)法》實(shí)施的不斷深入，法院在審理破產(chǎn)案件中遇到大量法律問題需要解決,，稅收方面的問題尤為突出,。稅收法律問題已成為影響法院受理、審理企業(yè)破產(chǎn)案件的重要問題,。筆者分析實(shí)踐中出現(xiàn)的問題,，從司法實(shí)踐出發(fā)，對企業(yè)破產(chǎn)并進(jìn)入清算程序中涉及的若干稅收法律問題進(jìn)行探討,，提出對策,、建議。

（一）破產(chǎn)企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶,，導(dǎo)致破產(chǎn)程序中的繼續(xù)營業(yè)、資產(chǎn)變價等事務(wù)受阻

我國《稅收征管法》第72條規(guī)定：“從事生產(chǎn),、經(jīng)營的納稅人,、扣繳義務(wù)人有本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票,。”《稅務(wù)登記管理辦法》第38條進(jìn)一步規(guī)定：納稅人逾期申報納稅,，達(dá)到規(guī)定條件后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定其為非正常戶,，暫停其稅務(wù)登記證件,、發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票的使用。

實(shí)踐中,，大部分破產(chǎn)企業(yè)存在管理混亂,、人員離崗、賬簿缺失等經(jīng)營異常情況,，往往存在逾期申報納稅等違法違規(guī)行為,，在法院受理破產(chǎn)的時候，已被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶,。企業(yè)被認(rèn)定為非正常戶,，導(dǎo)致的法律后果是：①其稅務(wù)登記證件暫停，無法變更稅務(wù)登記證上記載的法定代表人等事項(xiàng),；②暫停發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票的使用,。而根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第25條規(guī)定，管理人接收破產(chǎn)企業(yè)后需要“決定繼續(xù)或者停止債務(wù)人的營業(yè)”“管理和處分債務(wù)人的財產(chǎn)”,。如果破產(chǎn)企業(yè)要繼續(xù)營業(yè),，其財產(chǎn)要處分，就需要領(lǐng)購、使用發(fā)票,。發(fā)票停用,，則無法繼續(xù)營業(yè)，無法處分財產(chǎn),。

另外,，《稅收征管法》對企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后是否還要按破產(chǎn)前一樣申報納稅沒有作出規(guī)定。而《企業(yè)破產(chǎn)法》并沒有規(guī)定管理人接收企業(yè)后還要按正常企業(yè)規(guī)定申報納稅,，管理人對此沒有法定的義務(wù),。企業(yè)進(jìn)人破產(chǎn)后，如停止?fàn)I業(yè),，有必要按正常企業(yè)申報納稅,，浪費(fèi)人力、財力,。實(shí)踐中,，有部分企業(yè)是在進(jìn)入破產(chǎn)程序后被新認(rèn)定為非正常戶的，原因就在于管理人接管企業(yè)后未申報納稅,。

（二）破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)終結(jié)后因涉稅問題無法注銷

《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第16條規(guī)定：“納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前,，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金,、罰款,，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件,?！薄抖悇?wù)登記管理辦法》第29條作了相似的規(guī)定。這些條款規(guī)定了企業(yè)注銷稅務(wù)登記的條件,，要求結(jié)清應(yīng)納稅款,、滯納金、罰款,，繳銷發(fā)票,、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件?！抖愂照鞴芊ā返?6條還規(guī)定企業(yè)辦理工商注銷登記之前要先行注銷稅務(wù)登記,。也就是說，如果稅務(wù)登記未注銷,，工商登記也注銷不了,。

破產(chǎn)實(shí)踐中，破產(chǎn)企業(yè)往往拖欠稅款,、滯納金,、罰款,，企業(yè)處于資不抵債狀態(tài)，無法清償應(yīng)納稅款,、滯納金,、罰款。無財產(chǎn),、無賬簿,、無人員的“三無”破產(chǎn)企業(yè)普遍存在，無法向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳銷發(fā)票,、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件,。上述問題的存在，使破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)程序終結(jié)后無法辦理注銷稅務(wù)登記,、工商登記手續(xù),。

《企業(yè)破產(chǎn)法》第121條規(guī)定：“管理人應(yīng)當(dāng)自破產(chǎn)程序終結(jié)之日起十日內(nèi)，持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序的裁定,，向破產(chǎn)人的原登記機(jī)關(guān)辦理注銷登記,。”本條規(guī)定與上述稅法的規(guī)定存在沖突,，導(dǎo)致目前大量破產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)終結(jié)破產(chǎn)程序,，法院作出了終結(jié)破產(chǎn)程序的裁定書，但稅務(wù)機(jī)關(guān),、工商機(jī)關(guān)認(rèn)為尚不符合注銷的法定條件而不同意注銷,。

（三）關(guān)于計算欠繳稅款產(chǎn)生滯納金的截止期限、財產(chǎn)擔(dān)保債權(quán)與稅收債權(quán)的受償順序,，存在法律沖突

《稅收征管法》第32條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的,，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外,，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金,?！钡?5條第1款中規(guī)定：“納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的,，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán),、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行,?！备鶕?jù)上述條款規(guī)定，對欠繳的稅款應(yīng)加收滯納金并計算到稅款繳清為止,，欠繳稅款發(fā)生在先的,，先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行,。

《企業(yè)破產(chǎn)法》第46條第2款規(guī)定：“附利息的債權(quán)自破產(chǎn)申請受理時起停止計息,。”《最高人民法院關(guān)于適用<中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法>若干問題的規(guī)定（三）》第3條規(guī)定：破產(chǎn)申請受理后,，債務(wù)人欠繳款項(xiàng)產(chǎn)生的滯納金,，債權(quán)人作為破產(chǎn)債權(quán)申報的，人民法院不予確認(rèn),。根據(jù)上述規(guī)定,，欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金自破產(chǎn)申請受理時停止。關(guān)于擔(dān)保債權(quán),、財產(chǎn)擔(dān)保債權(quán)的受償問題,，根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第109條及第113條的規(guī)定，財產(chǎn)擔(dān)保權(quán)優(yōu)先于稅收債權(quán),，這與《稅收征管法》的規(guī)定不同,。

在司法實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往根據(jù)《稅收征管法》認(rèn)為破產(chǎn)受理之后因欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金不屬于稅法規(guī)定不予加收的情形,，稅收債權(quán)優(yōu)先于財產(chǎn)擔(dān)保債權(quán),。上述稅收法律規(guī)定和破產(chǎn)法律規(guī)定不一致，直接影響破產(chǎn)程序中對該事項(xiàng)的處理,。

（一）解決企業(yè)破產(chǎn)涉稅法律問題是保障企業(yè)破產(chǎn)程序順利進(jìn)行的需要

企業(yè)破產(chǎn)過程中涉及的稅務(wù)法律問題得不到解決，將嚴(yán)重影響破產(chǎn)法律程序的進(jìn)程,，不利于《企業(yè)破產(chǎn)法》的貫徹實(shí)施,。主要表現(xiàn)為以下幾個方面：

首先，企業(yè)被認(rèn)定為稅收非正常戶后,，不能領(lǐng)購,、使用發(fā)票。如果管理人變價的是土地,、房屋等不動產(chǎn),，沒有發(fā)票就不能辦理過戶手續(xù)。對管理人變現(xiàn)土地,、房屋等不動產(chǎn)帶來困難,。如果破產(chǎn)企業(yè)還需繼續(xù)履行合同、繼續(xù)營業(yè),，也會因?yàn)闆]有發(fā)票而寸步難行,。

其次，按目前的稅法規(guī)定,，企業(yè)要注銷稅務(wù)登記,、工商登記,，需結(jié)清所欠稅款、滯納金,、罰款等,。而破產(chǎn)企業(yè)往往無錢可償，達(dá)不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求,，這就造成管理人無法按《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定及時辦理注銷企業(yè)稅務(wù)登記,、工商登記手續(xù)，破產(chǎn)企業(yè)“僵而不死”,，破產(chǎn)案件無法按規(guī)定結(jié)案,。

（二）解決企業(yè)破產(chǎn)涉稅法律問題是盤活企業(yè)資產(chǎn)、促進(jìn)生產(chǎn)要素流動的需要

企業(yè)因經(jīng)營不善等原因,，資不抵債,，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)而進(jìn)入破產(chǎn)程序。破產(chǎn)程序可以使企業(yè)土地房屋,、機(jī)器設(shè)備,、原料產(chǎn)品等資產(chǎn)重新進(jìn)入流通生產(chǎn)領(lǐng)域；使企業(yè)的法定代表人,、董事,、經(jīng)理等高級管理人員解除原職，重新上崗,。企業(yè)破產(chǎn)實(shí)際是對企業(yè)陷入困境的一種司法救濟(jì)措施,。企業(yè)破產(chǎn)過程中涉及的稅收法律問題得不到解決，將影響企業(yè)的資產(chǎn),、人員等生產(chǎn)要素重新進(jìn)入生產(chǎn)領(lǐng)域,，影響企業(yè)重整的進(jìn)行。

（三）解決企業(yè)破產(chǎn)涉稅法律問題是及時征繳國家稅收的需要

管理人接收法院指定后,，需按《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定,，勤勉盡職，履行管理人職責(zé),，要及時處置破產(chǎn)財產(chǎn),，進(jìn)行財產(chǎn)變現(xiàn)。根據(jù)情況需要,，有些企業(yè)還需繼續(xù)履行合同、繼續(xù)營業(yè),。在企業(yè)處于非正常戶的情況下,，管理人在出售財產(chǎn)后無法向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納出售財產(chǎn)涉及的稅收。企業(yè)繼續(xù)履行合同,、繼續(xù)營業(yè)涉及的稅收也無法繳納,。將造成了國家應(yīng)收稅收無法及時入庫,，甚至造成稅源流失。

我國《企業(yè)破產(chǎn)法》于2006年8月27日由第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十三次會議通過,。作為規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)程序的破產(chǎn)法，對破產(chǎn)過程中涉及稅收的規(guī)定很少,。我國《稅收征管法》于1992年9月4日由第七屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十七次會議通過,。《稅收征管法》通過的時間早于《企業(yè)破產(chǎn)法》,，通過后雖然經(jīng)過了多次修正,，但對破產(chǎn)程序中涉及的稅收問題一直未作出專門規(guī)定?！抖愂照鞴芊ā返姆蓷l款均是按企業(yè)正常經(jīng)營狀態(tài)設(shè)定,，未考慮企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序的情況。

《企業(yè)破產(chǎn)法》《稅收征管法》法律位階相同,，都是由全國人大常委會制定,，因此解決企業(yè)破產(chǎn)涉稅法律問題還需由全國人大常委會針對企業(yè)破產(chǎn)程序中涉及的稅收事項(xiàng)作出專門規(guī)定。由于《企業(yè)破產(chǎn)法》主要是由法院審理企業(yè)破產(chǎn)案件適用,，因此由法院裁決決定的涉稅事項(xiàng)應(yīng)主要在《企業(yè)破產(chǎn)法》中作出規(guī)定,。相應(yīng)的，《稅收征管法》主要是由稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理中適用,，因此由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定辦理的破產(chǎn)企業(yè)涉稅事項(xiàng)應(yīng)主要在《稅收征管法》中作出規(guī)定,。由法院、稅務(wù)機(jī)關(guān)共同主管的事項(xiàng),，在兩部法律中作出一致規(guī)定,，使兩部法律統(tǒng)一協(xié)調(diào)，避免出現(xiàn)沖突和空白,。

可喜的是,，許多地方政府、人民法院,、稅務(wù)機(jī)關(guān)針對企業(yè)破產(chǎn)過程中涉及的稅收法律問題在實(shí)踐中進(jìn)行了積極探索,，取得了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。例如,，2019年9月30日,，國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局發(fā)布《關(guān)于支持破產(chǎn)便利化行動有關(guān)措施的通知》（以下簡稱《浙江便利化通知》）。2019年12月12日,，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》（以下簡稱《國稅局公告》),。這些規(guī)定對解決實(shí)踐中存在的問題起到了積極的作用。但這些規(guī)定與上位法還存在沖突,，許多只是規(guī)范性文件,，不屬于法的范疇,。這就需要我們從立法角度，從根本上解決問題,。針對目前存在的問題,，結(jié)合人民法院和稅務(wù)機(jī)關(guān)的有益探索，我們認(rèn)為在立法層面應(yīng)主要從下列幾方面進(jìn)行修改,、完善：

（一）法院受理企業(yè)破產(chǎn)申請后,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)解除稅務(wù)強(qiáng)制措施，解除企業(yè)非正常戶狀態(tài),，進(jìn)入法院破產(chǎn)審理程序,，管理人可以領(lǐng)購、使用發(fā)票,，在納稅申報方面也應(yīng)區(qū)別于正常企業(yè)

《企業(yè)破產(chǎn)法》第19條規(guī)定：“人民法院受理破產(chǎn)申請后,，有關(guān)債務(wù)人財產(chǎn)的保全措施應(yīng)當(dāng)解除，執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)中止,?！痹摋l款規(guī)定了企業(yè)一旦被法院受理破產(chǎn)申請，企業(yè)的財產(chǎn)保全措施應(yīng)當(dāng)解除,，被法院執(zhí)行的案件應(yīng)當(dāng)中止,，目的是解除法律強(qiáng)制措施，保障管理人順利開展債權(quán)申報,、財產(chǎn)變價,、營業(yè)繼續(xù)、破產(chǎn)清算等各項(xiàng)工作,，保證破產(chǎn)程序順利進(jìn)行,，釋放生產(chǎn)要素活力，公平清償債務(wù),，化解糾紛矛盾,，保護(hù)各方合法權(quán)益。

同樣道理,，企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后,，針對企業(yè)的其他強(qiáng)制措施包括稅務(wù)非正常戶措施等也應(yīng)解除，企業(yè)所欠的稅款,、滯納金等按規(guī)定向管理人申報,，不再適用正常企業(yè)的納稅申報。如果企業(yè)還處于非正常戶狀態(tài),，一方面,，因企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后，欠繳稅等應(yīng)按《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定申報債權(quán)、受償,，不能按稅法規(guī)定清繳,，從而無法達(dá)到督促企業(yè)糾正欠繳稅款等稅務(wù)違法行為的立法目的,；另一方面，這時企業(yè)由管理人接收,，還處于非正常戶,，會阻礙管理人履行職務(wù),，《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定也難以執(zhí)行。

《浙江便利化通知》規(guī)定：非正常戶納稅人進(jìn)入破產(chǎn)程序后,，管理人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請非正常戶暫時解除,；在企業(yè)破產(chǎn)程序中因履行合同、處置財產(chǎn)或者繼續(xù)營業(yè)確需使用發(fā)票的,，管理人可以納稅人名義到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)發(fā)票,。《國稅局公告》規(guī)定：企業(yè)因繼續(xù)履行合同,、生產(chǎn)經(jīng)營或處置財產(chǎn)需要開具發(fā)票的,，管理人可以以企業(yè)名義按規(guī)定申領(lǐng)開具發(fā)票或者代開發(fā)票。上述規(guī)定有利于非正常戶的解除和發(fā)票的領(lǐng)購使用,，但國稅局與浙江的規(guī)定不完全相同,，而且由于上位法《稅收征管法》等未作修改，對其效力還存在爭議,，在實(shí)踐中的執(zhí)行力也受影響,。

建議對《稅收征管法》作出修改，增加一項(xiàng)內(nèi)容“人民法院受理企業(yè)破產(chǎn)申請后,，有關(guān)企業(yè)的扣押,、凍結(jié)、查封等稅收保全措施應(yīng)當(dāng)解除,，強(qiáng)制執(zhí)行措施應(yīng)當(dāng)中止,，管理人可以領(lǐng)購、使用發(fā)票,，執(zhí)行破產(chǎn)企業(yè)的納稅申報規(guī)定,。”《稅務(wù)登記管理辦法》等作相應(yīng)修改,。

（二）破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算程序終結(jié)后應(yīng)及時辦理注銷稅務(wù)登記

《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》及《稅務(wù)登記管理辦法》關(guān)于納稅人辦理注銷稅務(wù)登記前應(yīng)結(jié)清稅款滯納金等的規(guī)定考慮了企業(yè)的正常經(jīng)營情況,，其目的是督促企業(yè)結(jié)清稅款等，并未考慮到企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序的情況,。企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后,，情況已發(fā)生了變化，原條款的適用環(huán)境已不存在,，應(yīng)根據(jù)破產(chǎn)的新情況作出相應(yīng)的規(guī)定,。

《浙江便利化通知》規(guī)定：對于稅務(wù)機(jī)關(guān)依法參與破產(chǎn)程序,，稅收債權(quán)未獲完全清償?shù)驯环ㄔ盒嫫飘a(chǎn)并依法終結(jié)破產(chǎn)清算程序的納稅人，管理人持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書申請稅務(wù)注銷的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定核銷死欠后,，即時予以稅務(wù)注銷。其后發(fā)布的《國稅局公告》在“關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)清算程序中的稅收征管問題”對此沒有作出規(guī)定,。因此有觀點(diǎn)認(rèn)為《浙江便利化通知》的規(guī)定未被國稅局采納,，其效力值得商榷。

建議在《稅收征管法》中規(guī)定：“企業(yè)因破產(chǎn)清算終結(jié)的,，原登記稅務(wù)機(jī)關(guān)憑管理人提交的人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序的裁定辦理注銷登記,。”對《稅收征管法》第16條規(guī)定也進(jìn)行修改,，不再以注銷稅務(wù)登記作為工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記的前置程序,，以提高行政機(jī)關(guān)辦事效率。從而與《企業(yè)破產(chǎn)法》第121條關(guān)于企業(yè)注銷登記的規(guī)定相一致,。

（三）統(tǒng)一規(guī)定欠繳稅款產(chǎn)生滯納金的計算截止期限,，規(guī)定財產(chǎn)擔(dān)保權(quán)與稅收債權(quán)的受償順序

關(guān)于計算欠繳稅款產(chǎn)生滯納金的截止期限問題，《國稅局公告》規(guī)定：企業(yè)所欠稅款,、滯納金,、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息,，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計算確定,。建議在其上位法《稅收征管法》第32條增加一款：“納稅人破產(chǎn)的，自人民法院受理破產(chǎn)申請時起停止計算滯納金,?！币越鉀Q上下位法的法律沖突，也與《企業(yè)破產(chǎn)法》關(guān)于債權(quán)利息停止計算時間相統(tǒng)一,。

關(guān)于財產(chǎn)擔(dān)保權(quán)與稅收債權(quán)的受償順序問題,，建議在《稅收征管法》第45條第1款后增加一句話“企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序的，按破產(chǎn)法律執(zhí)行”,。從而使《稅收征管法》與《企業(yè)破產(chǎn)法》關(guān)于財產(chǎn)擔(dān)保權(quán)與稅收債權(quán)受償順序的規(guī)定相統(tǒng)一,。

（四）優(yōu)化、完善金稅工程三期

金稅工程三期覆蓋所有稅種,、所有工作環(huán)節(jié),、國地稅局，并與有關(guān)部門聯(lián)網(wǎng),，包括征管業(yè)務(wù),、行政管理、外部信息、決策支持等四大子系統(tǒng),，是功能齊全,、協(xié)調(diào)高效、信息共享,、監(jiān)控嚴(yán)密,、安全穩(wěn)定、保障有力的稅收管理信息系統(tǒng),。金稅工程三期根據(jù)稅收法律法規(guī)設(shè)計，具有自動阻斷功能,。例如,，納稅企業(yè)從非正常戶恢復(fù)為正常戶，需要企業(yè)對逾期申報等違法行為處理完畢后才能恢復(fù),；企業(yè)欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金自動累計,，不會因破產(chǎn)重整程序終結(jié)而停止；等等,。金稅工程三期在防止不法分子偷,、騙、逃國家稅款,，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)工作效率等方面起到了積極的作用,。

在企業(yè)破產(chǎn)涉稅法律法規(guī)修改完善過程中，金稅工程三期應(yīng)根據(jù)新的法律法規(guī)及時改造,、完善,。可針對企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序的涉稅事項(xiàng)設(shè)計相應(yīng)的功能,，與法院聯(lián)網(wǎng),，在法院將受理企業(yè)破產(chǎn)申請、重整,、破產(chǎn)程序終結(jié)等法律文書傳送至金稅三期系統(tǒng)后,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時按規(guī)定作出相應(yīng)處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)不履行職責(zé),，系統(tǒng)自動作出反映,，防止相關(guān)工作人員行政不作為。金稅工程三期不僅要成為向納稅人征收稅收的管理系統(tǒng),，也要成為規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員依法行政的監(jiān)督系統(tǒng),。