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《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》（財(cái)稅【2018】80號(hào)）規(guī)定,，對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人,，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額,。為何這么規(guī)定,？還得追溯至財(cái)稅2018年70號(hào)文。財(cái)政部國(guó)家稅總于2018年6月份發(fā)布《關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅2018年70號(hào)文,，以下簡(jiǎn)稱70號(hào)文）,，對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)的增值稅期末留抵稅額予以退還,。政策執(zhí)行初期,，原本利好的稅收優(yōu)惠政策卻并沒(méi)換來(lái)納稅人的積極響應(yīng)，部分地區(qū)的納稅人退稅意愿不高,。究其原因,，主要是70號(hào)文實(shí)施后，并沒(méi)有相應(yīng)的配套政策,，導(dǎo)致期末留抵稅額退還后,，后期可繼續(xù)抵扣的留抵稅額減少，已申請(qǐng)退還的留抵稅額會(huì)變現(xiàn)增加后期的應(yīng)納稅額,，成了城建稅及附加的計(jì)稅依據(jù),。但如果納稅人不申請(qǐng)退還增值稅留抵稅額，則可繼續(xù)抵扣以后納稅期產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額,，對(duì)應(yīng)減少的應(yīng)納稅額部分也就不存在城建稅及附加,。【情形一】假設(shè)A公司為某市小微企業(yè)，系一般納稅人（城建稅7%）,。2022年5月產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額40萬(wàn)元,，當(dāng)期取得進(jìn)項(xiàng)稅額5萬(wàn)元，上月賬面期末增值稅留抵稅額為20萬(wàn)元（為減化計(jì)算,，不考慮其他條件）,。假設(shè)該企業(yè)不申請(qǐng)退還留抵稅額為20萬(wàn)元，則：5月份的應(yīng)抵扣稅額為25萬(wàn)元（5萬(wàn)元+20萬(wàn)元）,。應(yīng)申報(bào)繳納增值稅為：40萬(wàn)元－25萬(wàn)元＝15萬(wàn)元,。同時(shí)，應(yīng)申報(bào)繳納城建稅及附加：15*（7%+3%+2%）=1.8萬(wàn)元,。【情形二】假設(shè)A公司為某市小微企業(yè),，系一般納稅人（城建稅7%）,。2022年5月產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額40萬(wàn)元，當(dāng)期取得進(jìn)項(xiàng)稅額5萬(wàn)元,，4月份已收到增值稅留抵退稅額20萬(wàn)元,。則5月份應(yīng)納稅額＝40－5＝35萬(wàn)元。假設(shè)一：80號(hào)文未出臺(tái),，則：5月應(yīng)納城建稅及附加=35*（7%+3%+2%）=4.2萬(wàn)元,。假設(shè)二：80號(hào)文出臺(tái)后，根據(jù)“對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人,，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅,、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額”的政策規(guī)定，則：5月應(yīng)納城建稅及附加=（40-5-留抵稅額20）*（7%+3%+2%）=1.8萬(wàn)元,。注：根據(jù)《關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第26號(hào)）第一條規(guī)定,，納稅人自收到留抵退稅額之日起，應(yīng)當(dāng)在下一個(gè)納稅申報(bào)期從城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除,。具體到本案例,，該企業(yè)4月份收到留抵退稅額，應(yīng)在5月份申報(bào)期從城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除,。從案例推導(dǎo)可以看出：如果該公司不申請(qǐng)退還增值稅留抵稅額,，則2022年5月份應(yīng)繳城建稅及附加1.8萬(wàn)元。如果該公司在80號(hào)文未出臺(tái)的情況下申請(qǐng)退還增值稅留抵稅額,，要繳納城建稅及附加4.2萬(wàn)元,，與不申請(qǐng)退還留抵稅額相比，要多繳納城建稅及附加2.4萬(wàn)元,。但如果該公司在80號(hào)文出臺(tái)后申請(qǐng)退還增值稅留抵稅額,，則5月份仍只需繳納城建稅及附加1.8萬(wàn)元，與沒(méi)有退還留抵稅額時(shí)應(yīng)繳納的城建稅及附加1.8萬(wàn)元完全一致,。因此,，80號(hào)文出臺(tái)前，納稅人申請(qǐng)留抵稅額與不申請(qǐng)退還留抵稅額相比,，需要多繳納退還的留抵稅額12%左右的城建稅及附加,，這無(wú)意中增加了納稅人的負(fù)擔(dān)，相當(dāng)于為了取得留抵退稅這個(gè)資金,，納稅人后期要支付大額的“利息”一樣，負(fù)擔(dān)有點(diǎn)重,。為解決這個(gè)問(wèn)題,，切實(shí)把好事辦好，財(cái)政部國(guó)家稅總于2018年7月份發(fā)布了80號(hào)文,，目的就是解決退還的留抵稅額對(duì)應(yīng)的城建稅及附加的計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題,，讓企業(yè)在沒(méi)有其他額外負(fù)擔(dān)的情況下取得了增值稅留抵退稅,。 注：本文由品稅閣原創(chuàng)，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明出處,！
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