文章里面提到了留抵抵欠稅和留抵退稅兩個方法對城建稅及附加的計稅基礎的影響，但是文章沒有詳細說,，有朋友對此也有疑惑,，所以今天準備詳細說說。增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅,。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn),、流通,、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅,。實行價外稅，也就是由消費者負擔,，有增值才征稅,，沒增值不征稅。商品或服務從無到有,，只有最終進入消費環(huán)節(jié)了,，才是真正的停止了增值。比如,，假定一批貨物經(jīng)過ABCD......等若干環(huán)節(jié)最終進入消費者二哥手中,，二哥自己用了不會再流轉增值了。超市銷售給二哥的價格為100元,，其實最終只需要對這個100元征收13%的增值稅即可,，二哥一共支付113塊錢買這個東西，其中13就是上交國家的增值稅,，而前面環(huán)節(jié)理論上是無需征稅的,，否則就重復征收了。但是我們干財務工作的都清楚,，增值稅在實際征管中可不是這樣算的,。二哥買的這件商品從工廠出來，工廠賣給批發(fā)商會按照銷售價格交一次稅,，批發(fā)商再賣給超市又會按銷售價格交一次稅,，超市賣給二哥最后進入消費者手中再按售價交一次稅。為什么又要這樣做,？簡單的說就是我們在實踐中很難判斷這個貨物是否還會繼續(xù)流轉,，無法判斷該環(huán)節(jié)是不是真正的消費環(huán)節(jié)。所以干脆就直接在每個環(huán)節(jié)都先墊付稅,，由購買方按照適用稅率先墊付,，銷售方代國家收下進行申報。
那這樣做肯定就違背增值稅的本質,，出現(xiàn)了重復征稅了,，那如何避免重復征收呢？很簡單,，如果每個環(huán)節(jié)的購買方實際上并未用于消費而是繼續(xù)生產(chǎn)流通,，比如超市從批發(fā)商購進的是繼續(xù)用于銷售給消費者的，這就是繼續(xù)流通,，那么它從批發(fā)商購進來墊付的稅款,，稅務局就給予“退還”。
怎么退還？其實在增值稅留抵退稅政策出臺之前,，這種“退還”就是抵扣（購進抵扣法），就是從進一步流通足額繳納給國家的稅款中先行扣除,，剩下還有結余再繳納,。比如超市銷售給二哥先按全額100*13%算稅，然后再把其從購進墊付的稅80*13%扣除（抵扣）,，最后在超市這個環(huán)節(jié)就是100*13%-80*13%這個結果來實際交稅,。如果減下來是個負數(shù)，也就是結余是負數(shù),，那就留做后期再抵,，實際上這種“退還”并沒有真金白銀的退給你，僅僅是抵扣的作用,。但是,，其實我們每個環(huán)節(jié)購進支付的稅款都是真金白銀的交出去了，我們都需要從進一步的流通來向下游收回,。如果暫時這個環(huán)節(jié)還沒實現(xiàn)銷售,，沒及時收回這個稅款，前期墊付的稅款在賬上就體現(xiàn)為留抵稅額的數(shù)額就會越滾越大,，相當于我們墊付的資金越來越多,。這種情況對于一般的流通企業(yè)來說不是很明顯，可能個別月份集中采購會出現(xiàn)留抵,，但是隨著后期購進減少,，銷售逐步實現(xiàn)，留抵基本會用完,，實際墊付的稅款就都從下游消費者收回了,。但是對于一些有重大投資，回收期非常長的企業(yè)來說,，這種資金的墊付就會非常大,，很典型的就像一些地鐵公司、發(fā)電公司之類的,，他們會一次性投入金額巨大的固定資產(chǎn)而且回收期特別長,，所以其購進固定資產(chǎn)墊付的稅款自然就非常巨大。我國過去一直實行留抵稅額結轉下期抵扣制度,，僅對出口貨物服務對應的進項稅額,，實行出口退稅。從國際上來看,，留抵退稅是主流做法,。在建立普遍留抵退稅制度的國家，基本沒有單獨的出口退稅，對出口企業(yè)采取的是出口免稅,，其進項稅額統(tǒng)一通過留抵退稅制度來解決,。近年來，隨著營改增的全面推開,，進項抵扣范圍不斷擴大,，納稅人的留抵稅額呈現(xiàn)總量越來越大、涉及納稅人越來越多的顯著特點,。隨著深化增值稅改革的推進,，我國營商環(huán)境的日益改善，各界對留抵退稅制度化的呼聲也越來越大,，期望越來越高,。
留抵退稅逐步作為一種常態(tài)化,、規(guī)范化的制度確立下來,。期間我們還有為了支持疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)的留抵退稅政策（目前已經(jīng)到期），那么到現(xiàn)在為止,，有效的留抵退稅政策就是這三個,。留抵退稅政策，實際上退的就是你的進項稅（我們收到退稅款做分錄時候都是做的進項稅轉出,，申報表也填寫進項稅轉出欄次）,，退的就是你墊付了沒抵扣完的進項稅。進項稅是退給你了,，但是問題就來了,，你后期銷售了怎么辦？你沒進項了啊,，你從下游收回的銷項稅就需要全部交了,。這不是重點，重點是我們知道城建稅,、教育費附加,、地方教育費附加都是已實際繳納增值稅為基數(shù)來算的，合著我前期一退進項稅,，后期交這部分增值稅倒不說,，關鍵是我還會倒貼多的附加進去，本來我實際交不了這么多增值稅的,。二哥舉個例子哈，比如一個符合退稅的企業(yè),，后期實現(xiàn)銷項不會變,，都會實現(xiàn)100銷項稅,，這個企業(yè)前面采購有100進項稅留抵。企業(yè)去退稅,，退稅資金流+100,，后期實現(xiàn)銷售交增值稅現(xiàn)金流-100（增值稅100-0），城建和附加現(xiàn)金流-12（增值稅交了100,100*12%,，城建7%,、教育費附加3%、地方教育費附加2%）,，總的現(xiàn)金流100-100-12=-12企業(yè)不去退稅，退稅資金流0,，后期實現(xiàn)銷售,，增值稅現(xiàn)金流0（100-100），城建和教育費附加現(xiàn)金流0,，總的現(xiàn)金流出0+0+0=0試想,，如果不退你城建和附加，你退稅的作用就大大弱化了「盤活資金的作用」,，而且這個銷售周期越短,，弱化的越厲害，本來想打個資金時間差賺點現(xiàn)金流,，結果這個代價就是高額的城建及附加費流出,，相當于為了取得這個資金，我后期要支付大額的“利息”一樣,，有點玩不起,。企業(yè)去退稅,，退稅資金流+100,，后期實現(xiàn)銷售增值稅現(xiàn)金流-100（增值稅100-0），城建和附加現(xiàn)金流0（100-100）*12%（增值稅*12%,，城建7%,、教育費附加3%、地方教育費附加2%）,，總的現(xiàn)金流出100-100+0=0所以啊,，如果有了80號文，退稅和不退合計現(xiàn)金流出是不會變化的,，但是實質呢,？是我退稅提前取得了100萬的流動資金，無息的流動資金,，這才是企業(yè)才是真正享受了留抵退稅的福利,。所以,，不把留抵退稅的額計入計算城建及附加的基數(shù)是有一定的道理的，我們不想給納稅人因為享受了這個政策增加負擔,。重點是納稅人如果不享受這個政策根本不會因此形成這部分的增值稅,。如圖，1月有進項1000,，形成留抵1000,，如果企業(yè)不辦理退稅，2月有1000銷項,，那么企業(yè)實際就是繳納增值稅0,，附加也是0。但是如果1月企業(yè)辦理了退稅1000,，留抵0,，2月又得繳納1000增值稅進去，這個時候如果不從繳納的增值稅中扣除1000的退稅,，那么附加就多交了,。財政部 稅務總局公告2021年第28號的規(guī)定：國家稅務總局公告2021年第26號的規(guī)定:1月公司形成了1000增值稅,，經(jīng)過稅務局批準用2月進項留抵1000抵了1月的欠稅,。1月和2月進銷項一抵,，其實實際上都不會產(chǎn)生增值稅，這和留抵退稅情況下合并1月和2月的情況是一樣的,，那這種情況是否也可以在繳納增值稅時候把留抵抵欠的這1000從基數(shù)中減除出來呢,？不管是城建稅法，還是公布的規(guī)范性文件,，二哥都沒有看到類似的規(guī)定,，而據(jù)二哥各地的讀者實操反饋，這塊稅務局都是都是不給抵出來的,。很多人認為道理應該是一樣的，為什么給一個明確的政策,，這部分也扣除掉,？我前面介紹了增值稅原理，增值稅它本身的規(guī)則就是按月納稅,，我們本身是一個月一個月的看,，并不能前后月份拉通來算增值稅,。日常計稅中，你不能說我上半年有增值稅100,，下半年有留抵100,，我全年合并就不用繳納增值稅，100對應的附加也退給我,，不是這么個道理,。而且增值稅是按月往后抵，不是按月往前抵,，后面的留抵不能用來抵前面的銷項,。前面的你形成的應交增值稅，那么對應的附加就需要正常繳納,。雖然不管是留抵抵欠還是留抵退稅,，1月和2月拉通來看，銷項1000,，進項1000,，增值稅都是0,，理論上都不應該交附加,。但是基于增值稅計算方法，留抵抵欠是先形成了增值稅,，我們應該先繳納增值稅和附加,，至于沒錢交用后面的進項稅來抵，也無法免除附加稅的繳納義務,，因為最新的城建稅法也明確說了,，依法實際繳納的增值稅稅額，是指納稅人依照增值稅相關法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計算應當繳納的增值稅稅額,。所以,，留抵抵欠的金額不能從城建稅計稅基礎中扣出來我覺得也是有道理的。
而留抵退稅政策呢,，本身前面并沒有形成實際需要繳納的增值稅,，反而是我本身先有留抵，因為政策原因,，給我退還了,，后面我形成增值稅，這部分理論上不應該形成城建及附加的計稅依據(jù),，應該從計稅依據(jù)中扣出來,。
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