一、慈善活動(dòng)年度支出

2004年6月1日施行的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》尚未提出“慈善”的概念,，全篇以“公益”進(jìn)行表述,，所以關(guān)于支出表述為“公益事業(yè)支出”，以區(qū)別于“工作人員工資福利和行政辦公支出”,，具體何種支出屬于“公益事業(yè)支出”未進(jìn)行明確,。2012年7月29日生效的民政部《關(guān)于規(guī)范基金會(huì)行為的若干規(guī)定（試行）》民發(fā)（2012）124號(hào)將“公益事業(yè)支出”確定為基金會(huì)用于直接用于受助人的款物和為開(kāi)展公益項(xiàng)目發(fā)生的直接運(yùn)行費(fèi)用。

2016年9月1日施行的《中華人民共和國(guó)慈善法》提出了“慈善”的概念,，相應(yīng)的支出也明確為“慈善活動(dòng)支出”,。2016年10月11日民政部《關(guān)于慈善組織開(kāi)展慈善活動(dòng)年度支出和管理費(fèi)用的規(guī)定》民發(fā)〔2016〕189號(hào)明確：“慈善活動(dòng)支出”是指慈善組織基于慈善宗旨，在章程規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)開(kāi)展慈善活動(dòng),，向受益人捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)或提供無(wú)償服務(wù)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用”,。

理論上雖然“公益”與“慈善”的爭(zhēng)論一直存在，但是立法中“公益”與“慈善”一直存在混用或者互用的情況,，所以無(wú)論是公益事業(yè)支出還是慈善活動(dòng)支出,，筆者認(rèn)為其內(nèi)涵和外沿存在一致性，故此本文就公益與慈善不作區(qū)分,。

二,、慈善活動(dòng)支出的范圍

《基金會(huì)管理?xiàng)l例》和《中華人民共和國(guó)慈善法》均未對(duì)慈善活動(dòng)支出的具體范圍進(jìn)行明確，但是隨后民政部的規(guī)章制度中對(duì)此進(jìn)行了細(xì)化,。民政部《關(guān)于規(guī)范基金會(huì)行為的若干規(guī)定（試行）》民發(fā)（2012）124號(hào)對(duì)“公益事業(yè)支出”進(jìn)行細(xì)化,，包括了基金會(huì)用于直接用于受助人的款物和為開(kāi)展公益項(xiàng)目發(fā)生的直接運(yùn)行費(fèi)用,，其中項(xiàng)目直接運(yùn)行費(fèi)用包括：1,、支付給項(xiàng)目人員的報(bào)酬，包括：工資福利,、勞務(wù)費(fèi),、專家費(fèi)等,；2、為立項(xiàng)、執(zhí)行,、監(jiān)督和評(píng)估公益項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用,，包括：差旅費(fèi)、交通費(fèi),、通訊費(fèi),、會(huì)議費(fèi)、購(gòu)買(mǎi)服務(wù)費(fèi)等,；3,、為宣傳、推廣公益項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用,，包括：廣告費(fèi),、購(gòu)買(mǎi)服務(wù)費(fèi)等；4,、因項(xiàng)目需要租賃房屋,、購(gòu)買(mǎi)和維護(hù)固定資產(chǎn)的費(fèi)用，包括：所發(fā)生的租賃費(fèi),、折舊費(fèi),、修理費(fèi)、辦公費(fèi),、水電費(fèi),、郵電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)等,；5,、為開(kāi)展項(xiàng)目需要支付的其他費(fèi)用。

《關(guān)于慈善組織開(kāi)展慈善活動(dòng)年度支出和管理費(fèi)用的規(guī)定》民發(fā)〔2016〕189號(hào)明確提出慈善活動(dòng)支出包括：1,、直接或委托其他組織資助給受益人的款物,；2、為提供慈善服務(wù)和實(shí)施慈善項(xiàng)目發(fā)生的人員報(bào)酬,、志愿者補(bǔ)貼和保險(xiǎn),，以及使用房屋、設(shè)備,、物資發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,；3、為管理慈善項(xiàng)目發(fā)生的差旅,、物流,、交通、會(huì)議,、培訓(xùn),、審計(jì),、評(píng)估等費(fèi)用。

對(duì)比該兩個(gè)規(guī)定,，雖然在措辭上有很大的不同,，但是仔細(xì)研判兩個(gè)規(guī)定所列舉的項(xiàng)目，都包括了直接（包括委托）用于受助人的款物和為開(kāi)展慈善項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用兩部分,，其本質(zhì)就是為了慈善項(xiàng)目本身所發(fā)生的費(fèi)用。

三,、慈善活動(dòng)支出的歸類原則與限制

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》將費(fèi)用按照功能分為四個(gè)部分,。業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用,、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用,。業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，是指民間非營(yíng)利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo),、開(kāi)展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用,。管理費(fèi)用，是指民間非營(yíng)利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,?；I資費(fèi)用，是指民間非營(yíng)利組織為籌集業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用其他費(fèi)用,。其他費(fèi)用是指民間非營(yíng)利組織發(fā)生的,、無(wú)法歸屬到業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用或者籌資費(fèi)用中的費(fèi)用,，包括固定資產(chǎn)處置凈損失,、無(wú)形資產(chǎn)處置凈損失等。

慈善活動(dòng)支出按照《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》應(yīng)該歸屬于業(yè)務(wù)活動(dòng)成本,，在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目下進(jìn)行核算和歸集,。但是這里有兩個(gè)問(wèn)題。一是個(gè)別項(xiàng)目的籌資費(fèi)用是否屬于慈善活動(dòng)支出,？筆者認(rèn)為如是專項(xiàng)籌資或者能區(qū)分的籌資,，該費(fèi)用畢竟是為了某一個(gè)具體慈善項(xiàng)目所發(fā)生的，應(yīng)該計(jì)入慈善活動(dòng)支出的內(nèi)容,。二是部分費(fèi)用無(wú)法準(zhǔn)確區(qū)分該怎么辦,？如果費(fèi)用屬于屬于業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)和籌資活動(dòng)等共同發(fā)生的,，而且不能直接歸屬于某一類活動(dòng),，應(yīng)當(dāng)將這些費(fèi)用按照合理的方法在各項(xiàng)活動(dòng)中進(jìn)行分配。

除了直接或委托其他組織資助給受益人的款物外其他的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本是否有限額,？目前并未有相應(yīng)的法律法規(guī)對(duì)此進(jìn)行規(guī)定,，但是民政部《關(guān)于規(guī)范基金會(huì)行為的若干規(guī)定（試行）》民發(fā)（2012）124號(hào)規(guī)定：“捐贈(zèng)協(xié)議和募捐公告中約定可以從公益捐贈(zèng)中列支項(xiàng)目直接運(yùn)行費(fèi)用的,，按照約定列支；沒(méi)有約定的,，不得超出本基金會(huì)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)支出”,。由此可見(jiàn)具體標(biāo)準(zhǔn)有各基金會(huì)自行確定，但是應(yīng)該根據(jù)“費(fèi)用最必要原則,，厲行節(jié)約,，減少不必要的開(kāi)支”進(jìn)行確定。

四,、慈善活動(dòng)年度支出的標(biāo)準(zhǔn)

《基金會(huì)管理?xiàng)l例》規(guī)定：公募基金會(huì)每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出,，不得低于上一年總收入的70%；非公募基金會(huì)每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出,，不得低于上一年基金余額的8%,。《中華人民共和國(guó)慈善法》規(guī)定：公募基金會(huì)慈善活動(dòng)的年度支出,，不得低于上一年總收入的百分之七十或者前三年收入平均數(shù)額的百分之七十,。但是該法將非公募基金會(huì)慈善活動(dòng)年度支出的標(biāo)準(zhǔn)授權(quán)給國(guó)務(wù)院民政部門(mén)會(huì)同財(cái)政、稅務(wù)等部門(mén)另行制定,。

民政部《關(guān)于慈善組織開(kāi)展慈善活動(dòng)年度支出和管理費(fèi)用的規(guī)定》民發(fā)〔2016〕189號(hào)除了明確公募基金會(huì)按照《中華人民共和國(guó)慈善法》的規(guī)定進(jìn)行之外,，還明確了非公募基金會(huì)慈善活動(dòng)年度支出的標(biāo)準(zhǔn)：（一）上年末凈資產(chǎn)高于6000萬(wàn)元（含本數(shù)）人民幣的，年度慈善活動(dòng)支出不得低于上年末凈資產(chǎn)的百分之六,；（二）上年末凈資產(chǎn)低于6000萬(wàn)元高于800萬(wàn)元（含本數(shù)）人民幣的,，年度慈善活動(dòng)支出不得低于上年末凈資產(chǎn)的百分之六；（三）上年末凈資產(chǎn)低于800萬(wàn)元高于400萬(wàn)元（含本數(shù)）人民幣的,，年度慈善活動(dòng)支出不得低于上年末凈資產(chǎn)的百分之七,；（四）上年末凈資產(chǎn)低于400萬(wàn)元人民幣的，年度慈善活動(dòng)支出不得低于上年末凈資產(chǎn)的百分之八,。這里的非公募基金會(huì)必須是獲得慈善組織資格的認(rèn)定,，同時(shí)上年末凈資產(chǎn)可以使用近三年年末凈資產(chǎn)平均數(shù)進(jìn)行確認(rèn)。

綜上所述,，基金會(huì)的慈善活動(dòng)年度支出有著嚴(yán)格的規(guī)定,，基金會(huì)不僅要考慮資金的籌集以及基金會(huì)發(fā)展的連續(xù)性，同時(shí)要積極組織開(kāi)展慈善活動(dòng),，防止資金長(zhǎng)久沉淀,，發(fā)揮基金會(huì)的慈善效能。

盈商律師團(tuán)隊(duì)合伙人