重慶市稅務(wù)局　　2018-10-30

　　目錄

　　前言

　　第一章 政策要點

　　一,、享受主體

　　二,、優(yōu)惠內(nèi)容

　　三、享受條件

　　四,、允許加計扣除的研發(fā)費用

　　五,、委托研發(fā)

　　六、合作研發(fā)管理

　　七,、集中研發(fā)管理

　　八,、其他事項的處理

　　九、追溯享受政策相關(guān)規(guī)定

　　十,、提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例政策規(guī)定

　　第二章 主要政策依據(jù)

　　一,、稅收政策規(guī)定

　　二、優(yōu)惠事項辦理規(guī)定

　　三,、會計核算有關(guān)規(guī)定

　　第三章 辦理流程

　　第四章 主要留存?zhèn)洳橘Y料與上傳鑒定所需資料

　　一,、主要留存?zhèn)洳橘Y料

　　二、上傳科技部門鑒定所需資料

　　第五章 企業(yè)研發(fā)費用的核算管理

　　一,、研發(fā)費用會計核算有關(guān)規(guī)定及解析

　?。ㄒ唬┭芯侩A段與開發(fā)階段的區(qū)分

　　（二）研發(fā)費用的范圍

　?。ㄈ┭邪l(fā)準備金的提取

　　二,、研發(fā)費用的財務(wù)管理與會計核算

　　（一）研發(fā)前期準備

　?。ǘ┭邪l(fā)實施及會計核算

　?。ㄈ嬓畔⒌牧袌?/span>

　　第六章 企業(yè)研發(fā)費用核算風險提醒

　　第七章 企業(yè)研發(fā)費用的核算及申報示例

　　一、基本情況

　　二,、相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理

　　三,、研發(fā)費用的列報

　　四、可加計扣除研究開發(fā)費用的歸集與計算

　?。ㄒ唬┵M用化研發(fā)支出

　?。ǘ┵Y本化研發(fā)支出

　　（三）加計扣除金額的計算

　　前言

　　為鼓勵企業(yè)開展研發(fā)活動,、支持企業(yè)加大研發(fā)投入,，促進企業(yè)研究開發(fā)加計扣除政策（以下簡稱加計扣除政策）的全面貫徹落實，重慶市稅務(wù)局根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例,、《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）,、《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號）等相關(guān)稅法及會計規(guī)定，結(jié)合工作實際編制了本指引,。本指引僅作政策宣傳輔導使用,，并非正式規(guī)范性文件,。遇有相關(guān)政策調(diào)整時，應(yīng)按最新政策規(guī)定處理,。

　　第一章 政策要點

　　一,、享受主體

　　（一）財稅〔2015〕119號規(guī)定的研發(fā)費加計扣除政策

　　會計核算健全,、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè),。

　　（二）財稅〔2017〕34號規(guī)定的提高科技型中小企業(yè)加計扣除比例政策

　　科技型中小企業(yè),，具體是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學技術(shù)研究開發(fā)活動,，取得自主知識產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù),，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè),。

　　二、優(yōu)惠內(nèi)容

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)為開發(fā)新技術(shù),、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除,；形成無形資產(chǎn)的,，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。按照《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）規(guī)定,，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,，在2018年1月1日至2020年12月31日期間,，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的,，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷,。

　　（二）企業(yè)為獲得創(chuàng)新性,、創(chuàng)意性,、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，可按照規(guī)定進行稅前加計扣除,。創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件,、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫,、游戲設(shè)計制作,；房屋建筑工程設(shè)計（綠色建筑評價標準為三星）,、風景園林工程專項設(shè)計；工業(yè)設(shè)計,、多媒體設(shè)計,、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等,。

　?。ㄈ┛萍夹椭行∑髽I(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，在2017年1月1日至2019年12月31日期間,，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除,；形成無形資產(chǎn)的,，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

　　三,、享受條件

　?。ㄒ唬┭邪l(fā)活動的定義

　　研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)新知識,，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識,，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）,、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動,。

　　（二）不適用加計扣除的活動包括：

　　1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級,。

　　2.對某項科研成果的直接應(yīng)用,，如直接采用公開的新工藝、材料,、裝置,、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等,。

　　3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動,。

　　4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù),、技術(shù),、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。

　　5.市場調(diào)查研究,、效率調(diào)查或管理研究,。

　　6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析,、維修維護,。

　　7.社會科學,、藝術(shù)或人文學方面的研究。

　　8.法律,、行政法規(guī)和國務(wù)院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目,，不得計算加計扣除；已計入無形資產(chǎn)但不屬于允許加計扣除研發(fā)費用范圍的,，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除,。

　　（三）不適用加計扣除政策的行業(yè)包括：

　　住宿和餐飲業(yè),、煙草制造業(yè),、批發(fā)和零售業(yè)、娛樂業(yè),、房地產(chǎn)業(yè),、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

　　不適用加計扣除政策行業(yè)的企業(yè),，是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè),。上述行業(yè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入占50%（含）以下的,，可按規(guī)定備案申報享受加計扣除政策。

　　上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2017）》為準,，并隨之更新,。

　　注意：“不適用加計扣除政策的行業(yè)”與“不適用加計扣除的活動”在含義上存在差異?！安贿m用加計扣除政策的行業(yè)”是對不得享受加計扣除政策行業(yè)的完全列舉,，即列舉之外行業(yè)的相關(guān)企業(yè)，若符合其他條件均可按規(guī)定享受加計扣除政策,，是“非此即彼”的關(guān)系,。而“不適用加計扣除的活動”是對不得享受加計扣除政策活動的不完全列舉，并非指列舉之外的活動都是符合政策條件的研發(fā)活動,，而僅僅是對“研發(fā)活動”范疇的輔助說明,，在判定企業(yè)從事活動是否可適用加計扣除政策時，應(yīng)根據(jù)財稅〔2015〕119號有關(guān)研發(fā)活動的基本定義進行判斷,。

　　1.不適用加計扣除政策行業(yè)業(yè)務(wù)收入

　　企業(yè)從事多項上述行業(yè)業(yè)務(wù)的,，在主營業(yè)務(wù)判定時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)當年取得的上述行業(yè)業(yè)務(wù)收入?yún)R總確定,，具體金額可根據(jù)企業(yè)收入明細賬中對應(yīng)的上述行業(yè)業(yè)務(wù)收入合計數(shù)確認,。

　　2.收入總額

　　按照《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,，包括銷售貨物收入,，提供勞務(wù)收入,，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息,、紅利等權(quán)益性投資收益,，利息收入，租金收入,，特許權(quán)使用費收入,，接受捐贈收入，其他收入,。其中,，其他收入是指企業(yè)取得的除上述規(guī)定外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入,、逾期未退包裝物押金收入,、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理又收回的應(yīng)收款項,、債務(wù)重組收入,、補貼收入、違約金收入,、匯兌損益等,。

　　收入總額的確認應(yīng)注意總額計算的完整性和準確性，稅收上確認的收入總額不能簡單等同于會計收入,，重點關(guān)注稅會收入確認差異及調(diào)整情況,。

　　收入總額應(yīng)分別從會計上的營業(yè)收入、營業(yè)外收入,、投資收益,、財務(wù)費用等科目進行分析確認：

　　（1）營業(yè)收入

　　會計報表《利潤表》“營業(yè)收入”欄。

　　（2）營業(yè)外收入

　　通過會計報表《利潤表》“營業(yè)外收入”,、“營業(yè)外支出”欄分析確定,。例如，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓在會計核算上通常是將處置固定資產(chǎn)取得的凈收益，即轉(zhuǎn)讓收入扣除成本、費用后的固定資產(chǎn)清理的余額計入營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出），但轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收入應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得的全部價款確定,，應(yīng)注意區(qū)分；又如,，企業(yè)長期股權(quán)投資會計上采取權(quán)益法核算的,，初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額確認的營業(yè)外收入，應(yīng)予以剔除,。

　?。?）投資收益

　　納稅人的對外投資在會計上可以通過多種形式體現(xiàn),，如長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn),、短期投資,、長期債券投資等，對納稅人以各種形式對外投資確認所取得的收益或發(fā)生的損失,，根據(jù)企業(yè)會計報表《利潤表》“投資收益”項目以及企業(yè)投資收益明細賬按稅法規(guī)定分析確定,。需要注意的是：①轉(zhuǎn)讓收入與轉(zhuǎn)讓所得不能混淆，會計上將轉(zhuǎn)讓所得計入投資收益,，而收入總額口徑中的投資收益按轉(zhuǎn)讓收入確定,。②會計上對長期股權(quán)投資可以采用成本法和權(quán)益法核算，不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方法核算,，稅收上均應(yīng)按稅法規(guī)定確認收入,，即股息、紅利等權(quán)益性投資收益均應(yīng)按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn),；處置長期股權(quán)投資收入均應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效,、且完成股權(quán)變更手續(xù)時確認轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。

　?。?）利息收入

　　會計報表《利潤表》“財務(wù)費用”欄,。應(yīng)注意利息收入不等于會計報表中體現(xiàn)的財務(wù)費用，應(yīng)為企業(yè)會計核算中財務(wù)費用的貸方發(fā)生額,，分析判斷企業(yè)利息收入與財務(wù)費用是否符合邏輯關(guān)系,，例如,，當財務(wù)費用小于等于零時,，利息收入應(yīng)大于等于財務(wù)費用絕對值。

　?。?）視同銷售收入

　　由于視同銷售（營業(yè)）收入反映會計處理不確認收入,，而稅法規(guī)定確認為應(yīng)稅收入的金額，因此在會計報表上很難通過某一具體科目集中體現(xiàn),。

　　對于企業(yè)發(fā)生將資產(chǎn)移送他人的下列情形,，應(yīng)按規(guī)定視同銷售并確認收入：①用于市場推廣或銷售；②用于交際應(yīng)酬,；③用于職工獎勵或福利,；④用于股息分配；⑤用于對外捐贈,。企業(yè)發(fā)生上述資產(chǎn)移送他人的情形,，除另有規(guī)定外，按照被移送資產(chǎn)的公允價值確認銷售收入,。

　?。?）未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入

　　對于會計處理按權(quán)責發(fā)生制確認收入,、稅法規(guī)定未按權(quán)責發(fā)生制確認收入需納稅調(diào)整的項目，主要包括跨期收取的租金,、利息,、特許權(quán)使用費收入、以分期收款方式銷售貨物,、企業(yè)執(zhí)行持續(xù)時間超過12個月的建造合同,、政府補助收入項目等。

　?。?）銷售折扣,、折讓和退回

　　對于發(fā)生銷售折扣、折讓和退回行為的企業(yè),，應(yīng)關(guān)注其銷售額和折扣額是否在同一張發(fā)票上分別注明,，如果折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理,，均不得從銷售額中減除折扣額,。若企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回的，在會計處理上將折讓和退回時間發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后至年度財務(wù)報告批準報出前的折讓和退回,，通過“以前年度損益調(diào)整”科目追溯調(diào)整的,，該部分應(yīng)進行納稅調(diào)整。

　?。?）不征稅收入

　　不征稅收入包括：①財政撥款,，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金,，但國務(wù)院和國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。②依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費,、政府性基金,。其中行政事業(yè)性收費是指行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準,，在實施社會公共管理，以及在向公民,、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中,，向特定對象收取并納入財政管理的費用；政府性基金是指企業(yè)依照法律,、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,，代政府收取的具有專項用途的財政資金。③國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的,，由國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。

　　可以作為不征稅收入的專項用途財政性資金是指,，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的同時符合以下條件的財政性資金：

　?、倨髽I(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

　?、谪斦块T或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門資金管理辦法或具體管理要求,；

　　③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算,。

　　上述不征稅收入用于支出所形成的費用不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊,、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

　　企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額,；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出,，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　3.減除的不征稅收入

　　減除的不征稅收入與收入總額中的“不征稅收入”的口徑一致,。

　　需要注意的是,，企業(yè)取得的專項用于研發(fā)的財政資金（比如符合條件的軟件企業(yè)收到的增值稅即征即退稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算的）,，作為不征稅收入處理,，則相關(guān)支出不能稅前扣除，亦不能享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策,。

　　另外,，企業(yè)填報的不征稅收入應(yīng)符合不征稅收入的要求并進行單獨核算。計算比例時可予以減除的不征稅收入,，應(yīng)為企業(yè)按規(guī)定作為不征稅收入進行申報處理的部分,；企業(yè)未作為不征稅收入處理的，不應(yīng)從收入總額中減除,。

　　4.減除的投資收益

　　從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,。

　　5.研發(fā)費用發(fā)生當年,，指研發(fā)項目相關(guān)費用實際發(fā)生計入損益或無形資產(chǎn)攤銷的所屬年度。屬于研究階段按費用化的,，為研發(fā)支出計入企業(yè)當期損益的年度,；屬于開發(fā)階段進行資本化的，為按規(guī)定將該無形資產(chǎn)攤銷的所屬年度。

　　四,、允許加計扣除的研發(fā)費用

　　可加計扣除的研發(fā)費用范圍包括：

　?。ㄒ唬┤藛T人工費用：可加計扣除的人員人工費用包括：直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費,、基本醫(yī)療保險費,、失業(yè)保險費、工傷保險費,、生育保險費和住房公積金,，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

　　1.直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員（主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員）,、技術(shù)人員（具有工程技術(shù),、自然科學和生命科學中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員）,、輔助人員（參與研究開發(fā)活動的技工）,。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員,、輔助人員,。

　　2.接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用,，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用,。

　　3.工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。

　　4.直接從事研發(fā)活動的人員,、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的,，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,，未分配的不得加計扣除,。

　　例如，假設(shè)A企業(yè)管理人員張三,，在作為RD1,、RD2兩項研發(fā)項目負責人的同時從事企業(yè)日常管理，張三當年的工資薪金50萬元,。企業(yè)張三工作活動用時情況有記錄：2017年度工作總工時1500小時,其中日常管理活動500小時,，研發(fā)1000小時（其中RD1項目500小時，RD2項目500小時）,。

　　在計算該企業(yè)2017年度可加計扣除的研發(fā)支出時,，日常管理活動對應(yīng)的50×（500/1500）=16.67萬元不得加計扣除，余下的33.33萬元在RD1,、RD2項目間按工時進行分配,，可加計扣除的研發(fā)支出分別為16.67萬元、16.67萬元。

　?。ǘ┲苯油度胭M用：指研發(fā)活動直接消耗的材料,、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具,、工藝裝備開發(fā)及制造費,，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費,，試制產(chǎn)品的檢驗費,；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護,、調(diào)整,、檢驗、維修等費用,，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器,、設(shè)備租賃費。

　　1.以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器,、設(shè)備,，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,，未分配的不得加計扣除。

　　2.企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除,。

　　產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用,，不足沖減的,，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

　?。ㄈ┱叟f費用：用于研發(fā)活動的儀器,、設(shè)備的折舊費。

　　1.用于研發(fā)活動的儀器,、設(shè)備,，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,，未分配的不得加計扣除。

　　2.折舊費用執(zhí)行加速折舊的有關(guān)規(guī)定

　?。?）2016年度匯算清繳規(guī)定

　　企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊政策的,，在加計扣除時就已經(jīng)進行會計處理計算的折舊,、費用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額,。

　?。?）2017年度及以后年度匯算清繳規(guī)定

　　企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除,。

　　例如,，A企業(yè)符合固定資產(chǎn)加速折舊政策條件，于2015年12月購進并投入使用一臺價值1200萬元的研發(fā)設(shè)備,，會計處理按8年折舊,，2016年折舊額150萬元；稅收上享受加速折舊政策按6年折舊,，2016年折舊額200萬元,。此時會計折舊額小于稅收折舊額，則：

　　2016年度匯算清繳申報加計扣除政策時,，企業(yè)僅可就其會計處理的150萬元計算加計扣除75萬元,。若該設(shè)備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定,，則企業(yè)8年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器,、設(shè)備的折舊費”150萬元進行加計扣除75萬元。

　　2017年度及以后年度匯算清繳申報加計扣除政策時,，企業(yè)可就其稅前扣除的200萬元折舊計算加計扣除100萬元,。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定,，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對其稅前的“儀器,、設(shè)備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元，不再需要根據(jù)比較會計,、稅收處理的孰小值確認加計扣除金額,。

　　接上例，假設(shè)A企業(yè)會計處理按4年折舊,，其他情形不變,。企業(yè)2016年會計處理折舊額300萬元，稅收上可扣除的加速折舊額為200萬元,，此時會計折舊額大于稅收折舊額,，則2016年度,、2017及以后年度申報加計扣除政策時，均僅可就其對其在實際會計處理上已確認且未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元計算加計扣除100萬元,。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化,，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器,、設(shè)備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元,。

　　簡要概括即：2016年度稅收與會計折舊取其孰小,；2017年度及以后年度以稅收折舊為準,。

　　（四）無形資產(chǎn)攤銷：指用于研發(fā)活動的軟件,、專利權(quán),、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù),、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用,。

　　1.用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的,，企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除,。

　　2.用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除,。

　　具體計算方式同“折舊費用”部分。

　?。ㄎ澹┬庐a(chǎn)品設(shè)計費,、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費,、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費：指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計,、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗,、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用,。

　　（六）其他相關(guān)費用：指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,，包括技術(shù)圖書資料費,、資料翻譯費、專家咨詢費,、高新科技研發(fā)保險費,，研發(fā)成果的檢索,、分析、評議,、論證,、鑒定,、評審,、評估、驗收費用,，知識產(chǎn)權(quán)的申請費,、注冊費、代理費,，差旅費,、會議費、職工福利費,、補充養(yǎng)老保險費,、補充醫(yī)療保險費。其他相關(guān)費用限額＝允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項的費用之和×10%/（1-10%）,。

　　例如：假設(shè)A企業(yè)2017年度進行研發(fā)項目,，其中：

　　1.甲項目發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用12萬元,，則甲項目的其他相關(guān)費用限額=（100-12）×10%/（1-10%）=9.78萬元,，實際發(fā)生數(shù)12萬元超過了限額，則甲項目“其他相關(guān)費用”項僅可按9.78萬元計算,，該項目允許加計扣除的研發(fā)費用合計97.78萬元（100-12+9.78=97.78）,。

　　2.乙項目發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用8萬元,，乙項目的其他相關(guān)費用限額=（100-8）×10%/（1-10%）=10.22萬元,，實際發(fā)生數(shù)8萬元未超過限額，則乙項目“其他相關(guān)費用”項按實際發(fā)生額8萬元計算,，該項目允許加計扣除的研發(fā)費用合計100萬元,。

　　五、委托研發(fā)

　?。ㄒ唬┪醒邪l(fā)的定義

　　委托研發(fā)是指委托他人進行的研發(fā),。委托方以支付報酬的形式獲得受托方的研發(fā)成果的所有權(quán)或使用權(quán)。委托項目的特點是受委托方支配,，項目成果必須體現(xiàn)委托方的意志和實現(xiàn)委托方使用目的,。享受加計扣除的委托研發(fā)是指委托方以支付報酬的形式獲得受托方研發(fā)成果所有權(quán)的研發(fā)。委托項目的特點是受委托方支配,，項目成果必須體現(xiàn)委托方的意志和實現(xiàn)委托方使用目的,。

　?。ǘ┪醒邪l(fā)的稅法規(guī)定

　　1.企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照實際支付給受托方的費用的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除,。受托方不得再進行加計扣除,。

　　2.委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除,。

　　3.委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定,；委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況,。

　　例如,，A企業(yè)2017年委托其關(guān)聯(lián)企業(yè)B進行研發(fā)，實際支付費用合計100萬元,。B企業(yè)實際發(fā)生費用90萬元（其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元）,，利潤10萬元。2017年,，A企業(yè)可加計扣除的金額為100×80%×50%=40萬元,，B企業(yè)應(yīng)向A企業(yè)提供實際發(fā)生費用90萬元的明細情況。

　　4.2016-2017年度匯算清繳時,，企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,，不得加計扣除。其中受托研發(fā)的境外機構(gòu)是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織,。受托研發(fā)的境外個人是指外籍（含港澳臺）個人,。

　　自2018年度匯算清繳起，委托境外（不包括委托境外個人,，下同）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除,。上述費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況,。

　　例如，A企業(yè)2018年度委托不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的境外B企業(yè)開展研發(fā)活動發(fā)生支出5億元,，A企業(yè)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用合計4.5億元,，則A企業(yè)于2018年度匯算清繳時，應(yīng)按5×80%=4億元計入其委托境外研發(fā)費用,；同時,，A企業(yè)的委托境外研發(fā)費用僅可在境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用的三分之二限額（4.5×2/3=3億元）內(nèi)加計扣除，故A企業(yè)該年度允許加計扣除的境外研發(fā)支出為3億元,。

　?。ǘ┪醒邪l(fā)合同

　　對委托研發(fā)的項目,，委托方應(yīng)與受托方簽訂委托開發(fā)合同。其中,，委托境內(nèi)機構(gòu)或個人研發(fā)的合同由受托方于科技主管部門進行登記,，委托境外進行研發(fā)活動由委托方于科技行政主管部門登記。未申請認定登記和未予登記的技術(shù)合同,，不得享受研發(fā)費用稅前加計扣除的優(yōu)惠政策,。合同可參照《科學技術(shù)部關(guān)于印發(fā)<技術(shù)合同示范文本>的通知》（國科發(fā)政字〔2001〕244號）之附件1《技術(shù)開發(fā)（委托）合同》（樣式）編制，但凡企業(yè)研發(fā)項目合同具備技術(shù)合同登記的實質(zhì)性要素,，僅在形式上與技術(shù)合同示范文本存在差異的,，也應(yīng)予以登記，不得要求企業(yè)重新按照技術(shù)合同示范文本進行修改報送,。