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問：我公司向一家境外新加坡公司支付軟件使用費,，這種費用是否屬于特許權(quán)使用費,？具體特許權(quán)使用費如何定義？特許權(quán)使用費企業(yè)所得稅處理方式是怎么樣,，稅率多少,？與新加坡是否有優(yōu)惠協(xié)定？ 答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕507號）第二條規(guī)定,，稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款定義中所列舉的有關(guān)工業(yè),、商業(yè)或科學經(jīng)驗的情報應(yīng)理解為專有技術(shù)，一般是指進行某項產(chǎn)品的生產(chǎn)或工序復制所必需的,、未曾公開的,、具有專有技術(shù)性質(zhì)的信息或資料。 第四條規(guī)定,，在服務(wù)合同中,，如果服務(wù)提供方提供服務(wù)過程中使用了某些專門知識和技術(shù)，但并不轉(zhuǎn)讓或許可這些技術(shù),，則此類服務(wù)不屬于特許權(quán)使用費范圍,。但如果服務(wù)提供方提供服務(wù)形成的成果屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費定義范圍，并且服務(wù)提供方仍保有該項成果的所有權(quán),，服務(wù)接受方對此成果僅有使用權(quán),，則此類服務(wù)產(chǎn)生的所得，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定,。 第六條規(guī)定,，下列款項或報酬不應(yīng)是特許權(quán)使用費，應(yīng)為勞務(wù)活動所得： （一）單純貨物貿(mào)易項下作為售后服務(wù)的報酬,； （二）產(chǎn)品保證期內(nèi)賣方為買方提供服務(wù)所取得的報酬,； （三）專門從事工程、管理,、咨詢等專業(yè)服務(wù)的機構(gòu)或個人提供的相關(guān)服務(wù)所取得的款項,； （四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他類似報酬。 上述勞務(wù)所得通常適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款的規(guī)定,，但個別稅收協(xié)定對此另有特殊規(guī)定的除外（如中英稅收協(xié)定專門列有技術(shù)費條款）,。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定有關(guān)條款執(zhí)行問題的通知》（國稅函〔2010〕46號）規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)涉及的技術(shù)服務(wù)活動應(yīng)視為轉(zhuǎn)讓技術(shù)的一部分,，由此產(chǎn)生的所得屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費范圍,。 《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第十二條特許權(quán)使用費中規(guī)定： 一、發(fā)生于締約國一方而支付給締約國另一方居民的特許權(quán)使用費,，可以在該締約國另一方征稅。 二,、然而，這些特許權(quán)使用費也可以在其發(fā)生的締約國,，按照該締約國的法律征稅,。但是，如果特許權(quán)使用費受益所有人是締約國另一方居民,，則所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費總額的百分之十,。締約國雙方主管當局應(yīng)協(xié)商確定實施該限制稅率的方式。 三,、本條“特許權(quán)使用費”一語是指使用或有權(quán)使用文學,、藝術(shù)或科學著作，包括電影影片,、無線電或電視廣播使用的膠片,、磁帶的版權(quán)，任何計算機軟件,，專利,，商標、設(shè)計或模型,，圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報酬的各種款項,；也包括使用或有權(quán)使用工業(yè),、商業(yè)、科學設(shè)備或有關(guān)工業(yè),、商業(yè),、科學經(jīng)驗的情報所支付的作為報酬的各種款項。 根據(jù)上述規(guī)定,，稅收協(xié)定特許權(quán)使用費是指使用或有權(quán)使用文學、藝術(shù)或科學著作,，包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片,、磁帶的版權(quán),，任何計算機軟件,，專利。條款定義中所列舉的包括有關(guān)工業(yè),、商業(yè)或科學經(jīng)驗的情報應(yīng)理解為專有技術(shù)，一般是指進行某項產(chǎn)品的生產(chǎn)或工序復制所必需的,、未曾公開的、具有專有技術(shù)性質(zhì)的信息或資料,。 《企業(yè)所得稅法》第二條第三款規(guī)定,，本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi),，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu),、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu),、場所,，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 第三條規(guī)定,，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu),、場所的,，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu),、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅,。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu),、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu),、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu),、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 《企業(yè)所得稅法》第九十一條規(guī)定,，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項規(guī)定的所得,，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號）第三條規(guī)定,，對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息,、租金、特許權(quán)使用費所得,、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當繳納的企業(yè)所得稅,，實行源泉扣繳,，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋的通知》（國稅發(fā)〔2010〕75號）第十二條 特許權(quán)使用費……二,、根據(jù)第二款規(guī)定,，特許權(quán)使用費的來源國對該所得也有征稅權(quán),，但對征稅權(quán)的行使進行了限制,，即設(shè)定*6稅率為10%.但根據(jù)協(xié)定議定書第三條的規(guī)定,，對于使用或有權(quán)使用工業(yè),、商業(yè)、科學設(shè)備而支付的特許權(quán)使用費,，按支付特許權(quán)使用費總額的60%確定稅基。 綜上所述,，貴公司向國外公司購買軟件使用權(quán),，在向境外支付軟件使用費時,，需要按10%的稅率就其全額扣繳企業(yè)所得稅。對于使用或有權(quán)使用工業(yè),、商業(yè),、科學設(shè)備而支付的特許權(quán)使用費,，按支付特許權(quán)使用費總額的60%確定稅基,。 |
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