??一,、前言

近年來，共享經(jīng)濟(jì)對傳統(tǒng)的企業(yè)用工模式和薪酬福利管理都帶來了巨大挑戰(zhàn),。在疫情影響的經(jīng)濟(jì)下行期,，員工福利平臺和擁有委托代征資質(zhì)的靈活用工平臺因?yàn)槟軌蚪鉀Q企業(yè)和員工的諸多痛點(diǎn)而備受青睞。兩類平臺雖在具體業(yè)務(wù)模式等方面存在較大的差異,，但站在稅收和企業(yè)成本管理的角度,，都主要是因?yàn)樵趥€人所得稅和企業(yè)社保支出上能夠提供一定的靈活安排而被大量的采用。

但近期,，處于風(fēng)口的員工福利平臺和靈活用工平臺卻頻頻暴雷,。各地公安經(jīng)偵部門和稅務(wù)稽查局聯(lián)合對上述平臺展開了以虛開增值稅發(fā)票為主要對象的調(diào)查,。據(jù)公開報(bào)道，注冊于上海的某員工福利平臺,，以向客戶提供預(yù)付費(fèi)卡為名,，在兩年內(nèi)涉嫌虛開40多億的預(yù)付卡增值稅普通發(fā)票，協(xié)助企業(yè)套現(xiàn),，目前已被上海經(jīng)偵以涉嫌虛開增值稅普通發(fā)票立案,。另據(jù)報(bào)道，今年11月11日,，煙臺市經(jīng)偵局統(tǒng)一部署,，在北京、天津,、河北,、山東等10省15市同時收網(wǎng)，以虛開增值稅專用發(fā)票罪傳喚和控制北京某科技有限公司涉案人員46名,。該公司擁有河南,、山東、福建等多地的委托代征資質(zhì),，并提供2B的眾包服務(wù),。

形勢如此風(fēng)云變幻，一切皆源于“靈活”過頭變成了異化,，而異化的后果就是合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的上升,。那么，在稅務(wù)和刑事合規(guī)監(jiān)管下的員工福利和靈活用工平臺,，路在何方,？

二、平臺涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

在殘酷的市場競爭下,，由于缺乏行業(yè)的全面合規(guī)監(jiān)管,，員工福利平臺或靈活用工平臺都可能在實(shí)踐中逐漸被異化，背離初心,。

（一）員工福利平臺

越來越多的企業(yè)通過員工福利平臺向員工發(fā)放福利,，為員工提供多樣化的福利選擇。通常,，企業(yè)與福利平臺簽約后,，福利平臺會將相關(guān)福利直接兌換給公司/員工，或者將福利兌換憑證發(fā)送給公司/員工,，員工憑相應(yīng)的憑證在福利平臺上依據(jù)自己的喜好和權(quán)限范圍兌換并消費(fèi)福利產(chǎn)品,。為了吸引客戶、增強(qiáng)市場競爭力,，大部分福利平臺允許員工兌換的福利產(chǎn)品非常豐富,，包括食品,、旅游、體檢甚至信用卡充值等,。

除了福利平臺發(fā)放的福利兌換憑證是否構(gòu)成多用途預(yù)付卡等金融和市場交易方面的合規(guī)問題外,，從稅收的角度，上述員工福利平臺在交易中可能涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括：

個人所得稅

員工取得的薪酬類福利屬于個人工資薪金所得,，原則上應(yīng)計(jì)入個人綜合所得并繳納個人所得稅,，企業(yè)應(yīng)履行代扣代繳義務(wù)。

實(shí)踐中,，部分公司未就此類員工福利為員工履行代扣代繳義務(wù),，而員工在年終匯算清繳時自行申報(bào)繳納的可能性也不高。在這種情況下,，公司可能因未履行代扣代繳義務(wù)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)繳稅款,，或者在少數(shù)情況下,，被按照“應(yīng)扣未扣”處以罰款。與之相對,，員工個人也有可能被認(rèn)定為構(gòu)成偷稅,，但實(shí)踐中相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)不大。

企業(yè)所得稅

在企業(yè)直接向員工發(fā)放福利的情況下,，如果企業(yè)為員工扣繳了個稅,，則企業(yè)可以進(jìn)行稅前列支，而無需取得額外的扣除憑證,。在企業(yè)通過員工福利平臺向員工發(fā)放上述福利的情況下,，基于我國以票管稅的征管模式，企業(yè)需要取得發(fā)票作為稅前扣除的憑證,。

增值稅

從稅收公平的角度,，直接向員工發(fā)放福利費(fèi)和通過平臺向員工發(fā)放福利費(fèi)本身的增值稅處理應(yīng)當(dāng)一致，即都不應(yīng)進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣,。所以,，原則上，員工福利平臺不應(yīng)就向員工發(fā)放的福利費(fèi)部分向企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票,。

實(shí)踐中,，福利平臺可能會向企業(yè)開具帶稅率的增值稅普通發(fā)票，福利平臺實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于提前繳納增值稅,，在進(jìn)行總量控制的情況下,，即使實(shí)際開具的發(fā)票與員工最終實(shí)際消費(fèi)的產(chǎn)品品種存在差異并跨稅率，如果能夠提供充分的支持性數(shù)據(jù)并與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提前溝通,，我們理解實(shí)踐風(fēng)險(xiǎn)不大,。

但并非開具增值稅普通發(fā)票就萬事大吉了,。上海某員工福利平臺它開的也是增值稅普通發(fā)票，且是零稅率的,，但仍然由于不存在真實(shí)的交易基礎(chǔ)而被認(rèn)定為涉嫌虛開增值稅普通發(fā)票罪,，被刑事立案。也就是說,，當(dāng)員工福利平臺異化為純粹的為企業(yè)開票和洗錢的工具,，而缺乏真實(shí)交易基礎(chǔ)時，虛開的刑事風(fēng)險(xiǎn)將會一直存在,。

從增值稅發(fā)票的角度,，進(jìn)一步討論可以發(fā)現(xiàn)，在福利平臺發(fā)放的福利兌換憑證被認(rèn)定為預(yù)付卡的情況下,，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第53號文,，福利平臺應(yīng)當(dāng)向企業(yè)開具零稅率的增值稅普通發(fā)票。如果零稅率的發(fā)票加上后續(xù)實(shí)際發(fā)生交易的消費(fèi)證明可以作為所得稅扣除憑證,，這相當(dāng)于還原了企業(yè)和福利平臺的合作本質(zhì),，即企業(yè)仍然是福利的發(fā)放主體，平臺僅是協(xié)助提供發(fā)放過程的資金,、商品和相關(guān)服務(wù)管理,，據(jù)此所得稅的抵扣應(yīng)可以合理進(jìn)行。然而,，對于零稅率的增值稅普通發(fā)票,，因其本質(zhì)是預(yù)付款憑證，在稅前扣除上可能因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定存在一定的實(shí)踐障礙,。

在我們所了解的經(jīng)營中,，多數(shù)企業(yè)不愿接受零稅率發(fā)票，會要求福利平臺開具有稅率的增值稅發(fā)票,。那么問題來了,，即使福利平臺同意承擔(dān)增值稅稅負(fù)開具有稅率的發(fā)票，那么按照什么品類和稅率來開具發(fā)票呢,？特別是在員工兌換的福利產(chǎn)品跨品種跨稅率的情況下,，應(yīng)當(dāng)如何開票？這也導(dǎo)致了前述多個稅收問題,。

（二）靈活用工平臺

1.常見的業(yè)務(wù)模式

靈活用工平臺有兩種常見的業(yè)務(wù)模式：模式一是平臺參與到自由職業(yè)者與企業(yè)的交易關(guān)系中來,，企業(yè)將部分業(yè)務(wù)外包給靈活用工平臺，并與平臺簽署服務(wù)外包協(xié)議,；平臺則將業(yè)務(wù)分拆后進(jìn)一步外包給一個或多個自由職業(yè)者（即眾包服務(wù)）,，并簽訂服務(wù)協(xié)議或其他類型的法律協(xié)議。模式二則是平臺不參與到自由職業(yè)者與企業(yè)的交易關(guān)系中，即由企業(yè)和自由職業(yè)者簽署勞務(wù)或服務(wù)合同（而非勞動合同）,，平臺僅是提供居間撮合服務(wù),，為企業(yè)與自由職業(yè)者之間建立服務(wù)關(guān)系提供支持和協(xié)助。兩種模式下關(guān)鍵的合規(guī)要點(diǎn)之一在于企業(yè)與自由職業(yè)者之間實(shí)際上不應(yīng)存在任何勞動或一對一勞務(wù)關(guān)系,。

上述兩種模式在網(wǎng)約車,、外賣、快遞,、直播等行業(yè)較為普遍,。其中，在模式二下,，由于企業(yè)會與自由職業(yè)者直接簽署服務(wù)或勞務(wù)合同,，如果自由職業(yè)者人數(shù)眾多，則一方面,，企業(yè)的供應(yīng)商管理成本相對較高,，另一方面，也無法隔離自由職業(yè)者引發(fā)的潛在合規(guī)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),，故實(shí)踐中,，模式一相對更為常見。

兩種業(yè)務(wù)模式的簡圖分別如下：

模式一

注：在此模式下,，自由職業(yè)者與平臺之間可能存在勞動、勞務(wù)或服務(wù)等多種法律關(guān)系的可能性,。其中在勞動關(guān)系下則不涉及自由職業(yè)者向平臺開具發(fā)票,，但此種情形實(shí)踐中非常少見。

從稅務(wù)的角度,，在模式一下,，平臺可以基于真實(shí)的服務(wù)外包協(xié)議為企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，以滿足企業(yè)稅前扣除和進(jìn)項(xiàng)抵扣的需求,。另一方面,，平臺也同樣會有稅前列支和進(jìn)項(xiàng)抵扣的需求，進(jìn)而需要自由職業(yè)者向其開具增值稅專用發(fā)票,。如果平臺具有委托代征資質(zhì),，則可以較好地解決這個問題。

從自由職業(yè)者個人所得稅的角度而言,，其從平臺獲得的服務(wù)費(fèi)或勞務(wù)費(fèi)需要繳納個人所得稅,。實(shí)踐中，不少平臺能夠與當(dāng)?shù)卣投悇?wù)機(jī)關(guān)溝通,，為符合條件的自由職業(yè)者爭取按照生產(chǎn)經(jīng)營所得適用核定征收政策,，從而實(shí)質(zhì)性地降低自由職業(yè)者的個稅稅負(fù)。

模式二

注：在此模式下,，對于平臺提供的居間服務(wù),，平臺通常會向企業(yè)收取居間服務(wù)費(fèi),，部分平臺還會向自由職業(yè)者收取居間服務(wù)費(fèi)，因金額相對較小,，此圖未考慮其對應(yīng)的發(fā)票流,。另對于企業(yè)支付的自由職業(yè)者提供服務(wù)的服務(wù)費(fèi)，其資金流既可能會通過平臺由平臺支付給自由職業(yè)者,，也有可能直接由企業(yè)支付給自由職業(yè)者,。

在模式二下，平臺可就其提供的居間服務(wù)向企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票,，但對于支付給自由職業(yè)者的費(fèi)用,，無論是否由平臺代付，平臺均無法向企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票,。同樣地,，不少平臺申請了委托代征資質(zhì)，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的授權(quán)代自由職業(yè)者向企業(yè)開具增值稅發(fā)票,，以解決企業(yè)稅前扣除的痛點(diǎn),。并且，自由職業(yè)者同樣有機(jī)會爭取適用核定征收政策,，從而實(shí)質(zhì)性地降低其個稅稅負(fù),。

2.靈活用工平臺與委托代征資質(zhì)的神組合

這里有必要再說說委托代征資質(zhì)了。委托代征資質(zhì)實(shí)際上是為了解決稅收征管的問題,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)委托符合條件的單位代征零星,、分散和異地繳納的稅收并開具發(fā)票。在共享經(jīng)濟(jì)下,，自由職業(yè)者出于稅負(fù)等各種考慮,，無法或不愿開具發(fā)票，而企業(yè)從稅收的角度又必須獲得發(fā)票,，于是一直以來默默無聞的委托代征因可以解決上述痛點(diǎn)而變得炙手可熱,。

出于行業(yè)監(jiān)管的審慎考慮，自今年年初,，除海南以外的其他各地均已縮緊委托代征資質(zhì)的發(fā)放,。但據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止2020年8月,，海南仍累計(jì)向超過200家平臺企業(yè)授權(quán)稅務(wù)委托代征資質(zhì),。

據(jù)了解，近期海南也開始全面整治擁有委托代征資質(zhì)的靈活用工平臺,。一方面,，暫停發(fā)放委托代征資質(zhì)，同時全面展開對于存量違規(guī)委托代征平臺的清理整治（包括開展稅務(wù)檢查），部分代征協(xié)議到期企業(yè)已經(jīng)無法續(xù)展,。另一方面,，海南的市場監(jiān)督管理部門于2020年11月18日發(fā)布《海南省平臺經(jīng)濟(jì)集群注冊登記管理辦法（征求意見稿）》（“征求意見稿”），要求靈活用工平臺自然人全部注冊個體工商戶,，并對經(jīng)營范圍采取正面清單管理模式,。同時，征求意見稿還要求,，平臺企業(yè)有責(zé)任和義務(wù)督促集群注冊個體工商戶做好相關(guān)涉稅事項(xiàng)辦理工作,，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其與集群注冊個體工商戶簽訂的稅收監(jiān)管協(xié)議，并承擔(dān)日常稅務(wù)監(jiān)管,、發(fā)票監(jiān)管,、稅收擔(dān)保等稅收法律責(zé)任。然而,，如何對集群注冊的個體工商戶在業(yè)務(wù)上和稅收上進(jìn)行管理仍有待進(jìn)一步觀望和考量,。

3.異化后的靈活用工平臺

實(shí)踐中，不少企業(yè)利用模式一的靈活用工平臺向自已的員工發(fā)放一部分工資,，從而達(dá)到降低用工成本的目的,。通常，根據(jù)員工在公司的職位和工作職責(zé),，企業(yè)會將這部分工作以業(yè)務(wù)或服務(wù)外包的方式外包給靈活用工平臺,，由平臺安排員工以自由職業(yè)者的名義向企業(yè)提供這部分服務(wù)。在這種異化的靈活用工模式下,，可能存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)包括：

個人所得稅

對員工個人而言,，員工以自由職業(yè)者名義從平臺取得的收入實(shí)質(zhì)上屬于員工的工資薪金，應(yīng)當(dāng)按照個人綜合所得的累進(jìn)稅率繳納個稅,。實(shí)踐中，這部分收入通常按照生產(chǎn)經(jīng)營所得的核定稅率繳納個稅,，故存在少繳個稅的情況,。對于存在勞動關(guān)系的企業(yè)，除了不能擺脫稅收扣繳責(zé)任外,，由于明知為其提供服務(wù)的所謂“自由職業(yè)者”就是其員工,，與員工共同構(gòu)成個稅偷稅的風(fēng)險(xiǎn)也會增加。

增值稅

上述異化模式下的安排的實(shí)質(zhì)在于通過對外支付服務(wù)費(fèi)的方式支付員工薪資,。在此基礎(chǔ)上,，企業(yè)與平臺之間的服務(wù)交易有較大風(fēng)險(xiǎn)被認(rèn)定為虛構(gòu)交易，即不存在真實(shí)的交易基礎(chǔ),。據(jù)此,，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》》等相關(guān)規(guī)定，除應(yīng)進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出外，企業(yè)存在被認(rèn)定為構(gòu)成偷稅或取得虛開發(fā)票并追究相關(guān)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn),。

企業(yè)所得稅

如果企業(yè)通過平臺取得的發(fā)票被認(rèn)定為虛開發(fā)票,，該類虛開發(fā)票則不能作為企業(yè)所得稅的稅前扣除憑證，即使這部分發(fā)票所對應(yīng)的底層交易實(shí)質(zhì)上是企業(yè)通過平臺發(fā)放的員工工資,。如果企業(yè)為員工補(bǔ)扣繳相關(guān)個稅,，則我們理解，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則,，相關(guān)的成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅申報(bào)時應(yīng)可以稅前扣除,，但實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)仍有可能不認(rèn)可企業(yè)就這部分費(fèi)用進(jìn)行稅前列支。這種矛盾和糾結(jié)在國家稅務(wù)總局唐山市稅務(wù)局稽查局與國家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局與中國二十二冶集團(tuán)有限公司稅務(wù)行政處罰一,、二審行政判決中也有所體現(xiàn),。

涉嫌虛開的刑事責(zé)任

實(shí)踐中，企業(yè)與平臺之間的交易可能被認(rèn)定為虛構(gòu)交易,，特別是在平臺暴雷的情況下,，企業(yè)也存在涉嫌虛開刑事犯罪的風(fēng)險(xiǎn)。

三,、建議

在經(jīng)濟(jì)下行期,，如何降低用工成本無疑是每個企業(yè)都面臨的問題，但異化的員工福利和靈活用工平臺的涉稅風(fēng)險(xiǎn)均較高,，特別是對于擬上市的企業(yè),，每一個合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)在上市監(jiān)管的顯微鏡下都將被放大，都可能構(gòu)成上市的障礙,，影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展,。

除了經(jīng)濟(jì)上的代價沉重外，虛開增值稅專用發(fā)票罪更是那把懸在頭上的斯巴達(dá)克之劍,。無論重壓下的員工福利平臺和靈活用工平臺的前路在哪里,，唯有盡量合規(guī)并控制相關(guān)稅務(wù)和刑事風(fēng)險(xiǎn)才能走到最后。

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