近年來(lái),，隨著中國(guó)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力提升和技術(shù)創(chuàng)新意識(shí)增強(qiáng)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易發(fā)展十分迅速,，而基于上市,、并購(gòu)重組、外商投資等原因進(jìn)行的知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易,，通常金額較大,，稅務(wù)因素對(duì)交易至關(guān)重要。本文將探討知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中的稅務(wù)影響,，尤其是跨境交易中需關(guān)注的稅務(wù)問(wèn)題,， 以期相關(guān)交易能夠?qū)崿F(xiàn)稅務(wù)優(yōu)化及合規(guī)的目標(biāo),。

一、知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)成本

在中國(guó)稅法下,，知識(shí)產(chǎn)權(quán)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)轉(zhuǎn)讓均屬于無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,，通常涉及的稅種包括所得稅（企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅）、營(yíng)業(yè)稅和印花稅,。

在知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中,，作為轉(zhuǎn)讓人的中國(guó)居民企業(yè)，需將轉(zhuǎn)讓所得計(jì)入應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅,，法定稅率為25%,；在中國(guó)無(wú)常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓人，其轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)繳納預(yù)提所得稅,，稅率通常為10%,； 如相關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定了更優(yōu)惠的稅率，則優(yōu)先適用稅收協(xié)定條款,。

如果轉(zhuǎn)讓人為個(gè)人,，轉(zhuǎn)讓人需就轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅，支付對(duì)價(jià)的受讓方為扣繳義務(wù)人,，稅率為20%,。如果轉(zhuǎn)讓人為外國(guó)人，則可以適用相關(guān)稅收協(xié)定（安排）的規(guī)定,。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》[i]規(guī)定,，轉(zhuǎn)讓人需在中國(guó)繳納營(yíng)業(yè)稅，這里的轉(zhuǎn)讓人既包括中國(guó)居民企業(yè)或個(gè)人,，也包括非居民企業(yè)或境外個(gè)人,，應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額為轉(zhuǎn)讓知識(shí)產(chǎn)權(quán)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，稅率為5%[ii],。對(duì)于跨境知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓,，通常境內(nèi)受讓方應(yīng)該代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。

《印花稅暫行條例》規(guī)定,，在中國(guó)簽訂知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的單位和個(gè)人（包括非居民企業(yè)和個(gè)人）,，都應(yīng)在中國(guó)繳納印花稅。因此,，簽訂知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的各方都應(yīng)繳納印花稅,，稅率為合同金額的萬(wàn)分之三或萬(wàn)分之五[iii]。

二,、知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收優(yōu)惠

為發(fā)展高科技產(chǎn)業(yè),，推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新和交流，國(guó)稅總局近年來(lái)出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策,，鼓勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易,，尤其是技術(shù)轉(zhuǎn)讓。知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的優(yōu)惠政策主要集中在所得稅和營(yíng)業(yè)稅上,。

1,、居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分,，免征企業(yè)所得稅,；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅,。相關(guān)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓需要滿足一定條件,，并須經(jīng)省級(jí)以上科技部門（境內(nèi)轉(zhuǎn)讓）或商務(wù)部門（向境外轉(zhuǎn)讓）的認(rèn)定。

2,、技術(shù)轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠

《關(guān)于貫徹落實(shí)<中共中央,、國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技,，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定>有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（“273號(hào)文”）規(guī)定[iv],，單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)[v]取得的收入,，免征營(yíng)業(yè)稅[vi],。

3、以知識(shí)產(chǎn)權(quán)投資入股免征營(yíng)業(yè)稅

《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》[vii]規(guī)定,，以無(wú)形資產(chǎn)投資入股,，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,，不征收營(yíng)業(yè)稅,。因此，企業(yè)采取以知識(shí)產(chǎn)權(quán)投資入股的方式來(lái)進(jìn)行對(duì)外投資或業(yè)務(wù)剝離,，稅務(wù)成本較低,。

三、跨境知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)要點(diǎn)

隨著國(guó)際技術(shù)交流深入發(fā)展和我國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)引進(jìn)需求不斷加大,，跨境知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅務(wù)問(wèn)題越發(fā)重要,。跨境知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及到稅收協(xié)定,、轉(zhuǎn)讓定價(jià),、稅款扣繳等多方面問(wèn)題，復(fù)雜程度更高,，應(yīng)引起交易各方重視,。

1、稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇

一般而言，跨境知識(shí)產(chǎn)權(quán)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓適用稅收協(xié)定中的“財(cái)產(chǎn)收益”條款,；而知識(shí)產(chǎn)權(quán)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓適用稅收協(xié)定中的“特許權(quán)使用費(fèi)”條款,。如果相關(guān)稅收協(xié)定適用更優(yōu)惠的稅率（比如中國(guó)香港的稅收安排[viii]規(guī)定特許權(quán)使用費(fèi)為7%，而非通常的10%）,，境外知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓人在申請(qǐng)適用稅收協(xié)定相關(guān)條款時(shí),，需要關(guān)注以下問(wèn)題：

(1) 特許權(quán)使用費(fèi)的范圍

一般來(lái)說(shuō)，特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)與使用或有權(quán)使用以下權(quán)利有關(guān)：構(gòu)成權(quán)利和財(cái)產(chǎn)的各種形式的文學(xué)和藝術(shù),，有關(guān)工業(yè),、商業(yè)和科學(xué)實(shí)驗(yàn)的文字和信息中確定的知 識(shí)產(chǎn)權(quán)。特許權(quán)使用費(fèi)包括使用或有權(quán)使用工業(yè),、商業(yè),、科學(xué)設(shè)備取得的所得，即設(shè)備租金,；同時(shí),，特許權(quán)使用費(fèi)也包括因知識(shí)產(chǎn)權(quán)侵權(quán)支付的賠償款。

與273號(hào)文的規(guī)定類似,，提供與技術(shù)許可相關(guān)的技術(shù)咨詢與服務(wù)的所得應(yīng)屬于特許權(quán)使用費(fèi),。但如果在服務(wù)合同中，服務(wù)提供方使用了某些專門知識(shí)和技術(shù),，但并不許可這些技術(shù)使用權(quán),，則支付的相關(guān)費(fèi)用不屬于特許權(quán)使用費(fèi)。

(2) “受益所有人”的認(rèn)定

“受益所有人”是指對(duì)所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人,，一般需具有實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),。《關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》[ix]（“601 號(hào)文”）中,，規(guī)定了一系列判定稅收協(xié)定適用申請(qǐng)人是否為“受益所有人”的因素,，為稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)務(wù)中判定“受益所有人”提供法律依據(jù)。其中需要特別注意的 是,，如果在特許權(quán)使用費(fèi)產(chǎn)生和支付的版權(quán),、專利、技術(shù)等使用權(quán)合同之外,，存在申請(qǐng)人與第三人之間有關(guān)版權(quán),、專利、技術(shù)等轉(zhuǎn)讓或特許合同（即“背靠背”的技 術(shù)轉(zhuǎn)讓或許可）,，將不利于申請(qǐng)人“受益所有人”身份認(rèn)定,。因此，如果一項(xiàng)跨境知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓可能適用包含優(yōu)惠稅率的稅收協(xié)定,，在交易架構(gòu)設(shè)計(jì)時(shí),，應(yīng)盡可能避免產(chǎn)生601號(hào)文規(guī)定的不利于“受益所有人”身份認(rèn)定的事實(shí),。

2、 轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題

根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái),，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。因此,，在跨境關(guān)聯(lián)企業(yè)間的知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易中,，低于正常水平又無(wú)合理理由的交易價(jià)格將可能面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查和調(diào)整。

3,、 稅款的源泉扣繳

《稅收征收管理法》[x]規(guī)定，如果受讓方有義務(wù)扣繳稅款但未履行扣繳義務(wù),，稅務(wù)機(jī)關(guān)向轉(zhuǎn)讓方追繳稅款,，并有權(quán)對(duì)扣繳義務(wù)人處以應(yīng)扣稅款百分之五十以上三倍以下罰款。

企業(yè)在涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易中,，可以充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行交易籌劃以減少稅負(fù),，在跨境知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易中，相關(guān)企業(yè)應(yīng)在稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的適用性,，轉(zhuǎn)讓定價(jià)以及履行稅款扣繳義務(wù)等方面有充分準(zhǔn)備,，在實(shí)現(xiàn)稅務(wù)效益的同時(shí)盡量規(guī)避稅務(wù)合規(guī)性的風(fēng)險(xiǎn)。

[i]《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》于2008年11月5日經(jīng)國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議通過(guò),，自2009年1月1日起施行,。

[ii] 地方稅費(fèi)（即教育費(fèi)附加及城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)，約為營(yíng)業(yè)稅稅款的10%）在本文中不具體討論,。

[iii] 專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓,、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同，適用萬(wàn)分之三的稅率,；專利權(quán)轉(zhuǎn)讓,、專利實(shí)施許可所書立的合同，,、商標(biāo)或著作權(quán)的轉(zhuǎn)讓或許可合同適用萬(wàn)分之五的稅率,。

[iv] 273號(hào)文于1999年11月2日頒布，自1999年10月1日起生效,。

[v] 相關(guān)的技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)款需開(kāi)在同一張發(fā)票上,。

[vi] 該免稅主體不限于居民企業(yè)，也包括非居民企業(yè)和境內(nèi)外自然人,。

[vii]《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》由財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局于2002年12月10日聯(lián)合頒布,，自2003年1月1日起生效。

[viii] 中國(guó)內(nèi)陸與香港的稅收安排由中國(guó)內(nèi)陸與香港于2006年8月21日簽訂,，并于2006年12月8日在中國(guó)內(nèi)陸生效,。

[ix]國(guó)稅總局2009年出臺(tái),，國(guó)稅函[2009]601號(hào)

[x] 《稅收征收管理法》由中華人民共和國(guó)第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議于2001年4月28日通過(guò)，自2001年5月1日起施行,。